Налоговая инспекция Китая проводит проверки доходов физических лиц за границей. Должны ли волноваться инвесторы из мира криптовалют и на фондовом рынке США и Гонконга?
С 25 по 26 марта 2025 года налоговые органы штатов Хубэй, Шаньдун, Шанхай и Чжэцзян в Китае в течение 48 часов одновременно опубликуют объявления для проведения централизованной проверки декларации о зарубежных доходах резидентов Китая. В сентябре 2014 года Китай официально взял на себя обязательство внедрить стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах (AEOI) в рамках CRS, а в сентябре 2018 года завершил первый обмен информацией с другими странами-участницами CRS, охватывающий основные данные, такие как остатки на счетах и инвестиционный доход из крупных стран, таких как Великобритания, Франция, Германия, Швейцария и Сингапур, а также традиционных налоговых гаваней, таких как Каймановы острова, Британские Виргинские острова (БВО) и Бермудские острова. На этот раз налоговые органы в четырех регионах Китая выявили ряд типичных случаев, с возмещением в размере от 127 200 юаней до 1 263 800 юаней, и приняли пятиступенчатый метод работы: «подсказывание и напоминание, настоятельный призыв к исправлению, опрос и предупреждение, подача документов и аудит, а также публичное разоблачение» для содействия исправлению.
FinTax краткий обзор
Интерпретация характеристик объявления
Данная налоговая проверка имеет две ярко выраженные характеристики. Первая характеристика - это расширение объектов проверки зарубежных доходов, нацеленных на средний класс. В отличие от прежнего акцента на зарубежных доходах высокообеспеченных граждан, в этот раз налогоплательщики имеют активы и доходы на уровне выше среднего, например, в типичном случае, опубликованном налоговыми органами провинции Чжэцзян, сумма доначислений составила 127,2 тысячи юаней, что указывает на то, что налоговые органы материкового Китая начали обращать внимание на зарубежные доходы лиц со средним уровнем дохода.
Вторая особенность заключается в том, что объем проверки налоговыми органами четырех мест носит синергетический и взаимодополняющий характер. С одной стороны, трансграничный поток частного капитала в Чжэцзяне, офшорные финансовые операции в Шанхае, традиционная обрабатывающая промышленность в Шаньдуне, выходящая за рубеж, и новая обрабатывающая промышленность в провинции Хубэй, по сути, охватывают основной сценарий зарубежных доходов среднего класса. С другой стороны, скоординированная выдача проверочных объявлений несколькими местами может подразумевать более высокий уровень единых инструкций, а также означает, что «добровольное декларирование» физических лиц о зарубежных доходах в прошлом постепенно превратится в строгую предметную проверку зарубежных доходов налоговыми органами.
Как в континентальном Китае облагается налогом на доходы, полученные резидентами за границей?
Китай применяет принцип глобального налогообложения для налоговых резидентов. Этот принцип был установлен с момента выхода Временных мер по управлению налогом на доходы физических лиц от зарубежных доходов в 1998 году и действует до сих пор. В начале 2020 года Министерство финансов и Государственная налоговая администрация выпустили "Объявление о налоговой политике по доходам из-за границы" (Объявление Министерства финансов и Государственной налоговой администрации Китая № 3 от 2020 года, далее "Объявление № 3"), которое уточняет налоговую обработку и управление сбором налогов на зарубежные доходы китайских резидентов. Основой принципа глобального налогообложения является защита налогового суверенитета государства и достижение социальной справедливости. На основании этого принципа требования к налогообложению зарубежных доходов резидентов материкового Китая примерно следующие:
Что касается налогоплательщиков, то в соответствии с Законом о подоходном налоге физических лиц Китайской Народной Республики, физическое лицо, отвечающее любому из следующих условий, признается «налоговым резидентом Китая»:1. домициль в Китае: относится к физическому лицу, которое сформировало обычное место жительства в Китае в связи с регистрацией по месту жительства, семейными и экономическими интересами и может быть признано резидентом, даже если оно работает или живет за границей в течение длительного времени, при условии, что оно не отказалось от своей регистрации по месту жительства или семейных связей. 2. 183 дня проживания в стране: Физические лица, которые проживали в общей сложности 183 дня в налоговом году (1 января – 31 декабря), считаются резидентами, даже если у них нет постоянного места жительства.
Что касается диапазона налогооблагаемого дохода, резиденты, получающие доходы как внутри, так и за пределами Китая, должны подавать декларацию по налогу на доходы физических лиц и уплачивать налог в соответствии с китайским законодательством о налоге на доходы физических лиц. Однако если физическое лицо без постоянного места жительства проживает в Китае в течение 183 дней в течение налогового года, но в течение любого из предыдущих шести лет количество дней проживания в Китае не достигало 183 дней или срок его пребывания за границей превышал 30 дней, то доходы, полученные в налоговом году из-за пределов Китая и выплаченные иностранными организациями или физическими лицами, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.
Согласно налоговому законодательству Китая, китайские налоговые резиденты обязаны платить налоги на мировой доход, включая доход от акций США и Гонконга. Существует два основных вида доходов, получаемых инвесторами с фондового рынка, один – дивиденды и дивиденды от акций (дивиденды, бонусы), а другой – доход от спекуляций и продажи акций (что является приростом капитала, но в Китае не установлен отдельный налог на прирост капитала, который должен входить в налоговую статью «доход от передачи собственности»).
Что касается дивидендов от акций американских компаний, китайские инвесторы должны включать дивиденды от акций США в совокупный доход и уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 20%. Согласно公告 № 3 Государственной налоговой администрации Китая 2020 года, налогоплательщики могут получить кредит на основе уплаченных налогов в США (в основном, налога на удержание в США). Таким образом, налоговые резиденты Китая должны учитывать полную сумму дивидендов от акций США в своем доходе и после вычета уплаченных за границей налогов рассчитывать подлежащую уплате сумму налога по китайской ставке, конкретная формула расчета следующая: Сумма налога в Китае = Дивидендный доход × Китайская ставка налога − Уплаченные за границей налоги (в пределах лимита на кредит). Что касается капитальных доходов от акций США, китайские инвесторы уплачивают налог на доходы физических лиц по ставке 20% на прибыль от продажи активов, при этом соответствующие зарубежные инвестиционные убытки могут быть вычтены из налогооблагаемой базы, а уплаченные за границей налоги также могут быть заявлены на налоговый кредит.
Согласно Уведомлению о соответствующей налоговой политике пилотной программы Шанхайско-Гонконгского механизма Stock Connect, компании H-акций будут удерживать индивидуальный подоходный налог по ставке 20% в отношении дивидендов по H-акциям, полученных индивидуальными инвесторами из материкового Китая, а China Securities Depository and Clearing Corporation Limited будет удерживать индивидуальный подоходный налог в размере 20% в отношении дивидендов, не относящихся к H-акциям, и дивидендов, полученных China Securities Depository and Clearing Corporation Limited. Что касается «красных фишек» компаний с китайскими холдингами или основным бизнесом в материковой части Китая, но зарегистрированных в Гонконге, то в соответствии с Законом о подоходном налоге с предприятий и его подзаконными актами, предприятия «красных фишек» удерживают 10% корпоративного подоходного налога авансом в соответствии со стандартом юридических лиц до выплаты дивидендов, и не все предприятия «красных фишек» имеют 10% корпоративный подоходный налог с прибыли после уплаты налогов, поэтому ставка подоходного налога с физических лиц гонконгских инвесторов колеблется от 20% до 28%. Кроме того, если вы напрямую откроете счет ценных бумаг в Гонконге для инвестирования в гонконгские акции, вам не нужно будет удерживать индивидуальный подоходный налог с дивидендов и дивидендов, полученных инвесторами, за исключением акций H и красных фишек, которые облагаются дивидендами и налогом на дивиденды по ставке 10%.
Что касается налога на прирост капитала от акций Гонконга, то в материковом Китае налоговая обработка также различается в зависимости от двух случаев: во-первых, доход от торговли акциями через счет Hong Kong Stock Connect освобождается от налога на доходы физических лиц на территории Китая; во-вторых, при прямой продаже акций гонконгских компаний через счет в Гонконге необходимо задекларировать зарубежные доходы в налоговые органы материкового Китая. Кроме того, в Гонконге продажа акций для зарубежных инвесторов освобождается от налога на прирост капитала, поэтому не возникает налогового кредита в материковом Китае, и инвесторы должны уплатить налог на доходы физических лиц по ставке 20% на доход от передачи имущества.
В последние годы Государственная налоговая администрация Китая уделяет большое внимание проблеме уклонения от уплаты налогов высокообеспеченными гражданами, для чего выделены специальные группы, ответственные за мониторинг крупных денежных операций физических лиц и выявление налоговых рисков. При этом доходы от инвестирования в американские акции также находятся под контролем. Однако доходы от торговли акциями за границей в основном подлежат налогообложению на основании самоотчетности, и налоговые органы Китая не могут осуществлять непосредственный контроль через механизмы удержания у источника.
Механизм Единого стандарта отчетности (CRS) является одним из методов, с помощью которого налоговые органы материкового Китая могут получить налоговую информацию для налоговой проверки. CRS – это стандарт автоматического обмена налоговой информацией по финансовым счетам, возглавляемый Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), то есть системой, созданной крупными странами мира для борьбы с уклонением от уплаты налогов для обмена информацией о налоговых счетах между странами-членами. Китай внедрил этот механизм с 2017 года, согласно которому китайские налоговые органы могут автоматически получать информацию о счетах китайских налоговых резидентов в зарубежных финансовых учреждениях, включая данные о финансовых активах, таких как депозиты, инвестиции и страхование. К 2025 году к CRS присоединились 106 стран и территорий (включая материковый Китай и Гонконг), а обмен информацией охватывает остатки на счетах, проценты, дивиденды и т. д. Сама CRS не устанавливает глобальный нижний предел для «остатков на индивидуальных счетах» или «подотчетных сумм», и все счета, определенные как «подотчетные счета», должны быть отчетированы и обменены с компетентными налоговыми органами, хотя некоторые юрисдикции установили необязательные лимиты отчетности в своем законодательстве. Например, в Положениях о внутренних доходах Гонконга (автоматический обмен информацией о финансовых счетах) финансовым учреждениям прямо разрешено освобождаться от немедленной комплексной проверки и отчетности по «ранее существовавшим счетам юридических лиц» с балансом менее 250 000 долларов США (но не «должен»), но также полностью соответствует требованиям для финансовых учреждений по активному расследованию счетов ниже лимита. Поэтому счета с большими суммами средств с большей вероятностью будут замечены, но нельзя исключать возможность сообщения информации и обмена на небольшие средства.
В настоящее время США не являются членом CRS и регулируются собственной системой обмена информацией, Законом о налогообложении иностранных счетов (FATCA), который применяется ко всем странам мира с 1 января 2014 года и требует от иностранных финансовых учреждений раскрывать информацию о счетах в США налоговым органам США под угрозой уплаты налогов. Существует два способа раскрытия информации: один из них заключается в том, что правительство другой стороны отчитывается перед Налоговым управлением США за информацией о счетах в США, которые ведут все финансовые учреждения в его юрисдикции, а в другом случае финансовые учреждения должны отчитываться непосредственно перед Налоговым управлением США за информацией о счетах в США, которые они ведут. С 30 июня 2014 года Китай и Соединенные Штаты договорились о том, что Модель 1 FATCA будет рассматриваться в качестве юрисдикции с действующим межправительственным соглашением, но на сегодняшний день две страны не заключили официального межправительственного соглашения об этом сотрудничестве. В результате китайские налоговые органы временно не могут получить информацию о счетах налоговых резидентов в Соединенных Штатах через механизмы обмена информацией, такие как CRS и FATCA. В отличие от этого, материковому Китаю и Гонконгу очень удобно обмениваться информацией через CRS.
Однако механизм CRS/FATCA не является единственным способом получения информации. Во-первых, на рыночном уровне брокерские компании на основных рынках ценных бумаг, таких как акции Гонконга и США, также будут регулярно сообщать соответствующую информацию о транзакциях налоговым органам материкового Китая, которые затем будут использовать эти отчеты для анализа возможных зарубежных доходов. Во-вторых, тесное сотрудничество между Государственным налоговым управлением и Бюро финансового надзора, Бюро кадров и социального обеспечения, Таможенным управлением и Государственным управлением валютного контроля и другими государственными ведомствами позволяет налоговым органам интегрировать соответствующие платежные данные, данные о рабочей силе, данные о въезде и выезде, а также данные о платежах в иностранной валюте резидентов Китая, а также всесторонне оценивать налоговые риски через систему управления рисками индивидуального подоходного налога. На практике эти методы играют более важную роль в получении информации, связанной с налогообложением за рубежом, исследовании налоговых рисков, а также вынесении суждений и аудите налоговыми органами.
Налогообложение для работников Web3
Публикация № 3 уточняет виды налогооблагаемых доходов из-за границы, которые можно разделить на доходы общего характера, полученные за пределами Китая (доходы от зарплаты, доходы от вознаграждений за услуги, авторские гонорары, доходы от лицензионных сборов), доходы от предпринимательской деятельности и другие доходы (доходы от процентов, дивидендов, доходы от передачи имущества, доходы от аренды имущества, случайные доходы). Критерии классификации в основном совпадают с классификацией доходов, получаемых в стране, но существуют различия в методах налогообложения: например, доходы общего характера из-за границы и доходы от предпринимательской деятельности из-за границы должны объединяться при расчете налогооблагаемой базы с доходами общего характера и доходами от предпринимательской деятельности, полученными в стране, в то время как другие классифицированные доходы резидентов, полученные за пределами Китая, не объединяются с доходами, полученными в стране, и должны рассчитываться отдельно.
Налогообложение криптоактивов в материковом Китае по-прежнему вызывает множество споров. В дальнейшем приведены несколько распространенных сценариев в качестве примера:
Что касается коммерческой добычи криптовалюты за границей, налоговые органы могут рассматривать ее как доход от предпринимательской деятельности, разрешая вычет необходимых затрат, таких как оборудование и электроэнергия, что соответствует ее капиталозатратным и постоянным инвестиционным характеристикам. Однако если майнеры занимаются добычей как физические лица, налоговая квалификация оказывается в двусмысленности: если рассматривать это как случайный доход, то, хотя это соответствует случайному характеру дохода, из-за невозможности вычета затрат налоговая нагрузка оказывается чрезмерно высокой; если же опираться на доходы от передачи имущества, то из-за отсутствия стабильных оценочных стандартов для криптоактивов сложно разумно определить часть прироста стоимости, что может привести к налоговым спорам.
Еще один распространенный случай заключается в том, что когда жители материкового Китая получают доход от торговли криптоактивами, определение коммерческой сути становится ключевым. Если существует фиксированное место, нанятая команда и постоянные сделки, это может быть признано операционным доходом. Высокочастотные трейдеры сталкиваются с риском повышения до операционного дохода, тогда как обычные инвесторы обычно облагаются налогом только на прирост капитала, но им необходимо предоставить полные документы по затратам, чтобы доказать первоначальную стоимость активов, тем самым избегая двойного налогообложения и чрезмерного определения нормы прибыли.
Теперь, когда налоговые органы начали уделять особое внимание налоговому надзору за зарубежными инвестиционными доходами налоговых резидентов Китая, такими как акции США и Гонконга, необходимо срочно обратить внимание на то, не станут ли зарубежные доходы Web3 следующей ключевой целью аудита. Согласно налоговому законодательству Китая, доход Web3 должен подпадать под сферу налогооблагаемого дохода до тех пор, пока он может быть классифицирован по соответствующим налоговым статьям в налоговом законодательстве, и это в основном технический вопрос юридического применения. На практике важным условием для успешного внедрения сбора и администрирования налогов налоговыми органами материкового Китая является то, что они могут получать информацию о доходах налоговых резидентов Китая в Web3.
В соответствии с текущей системой обработки информации, связанной с налогообложением, CRS также применима к потокам средств, связанным с криптовалютой, но если инвесторы не взаимодействуют друг с другом на централизованной платформе (особенно если они не торгуют на CEX), CRS трудно отследить, а налоговым органам материкового Китая сложно напрямую получить соответствующую информацию о транзакциях (но все еще существует риск того, что другие лица сообщат об уклонении от уплаты налогов). Однако это не означает, что налоговые органы совершенно не осведомлены о налоговых нарушениях со стороны налоговых резидентов в пространстве Web3. Точно так же, как налоговые органы могут отслеживать зарубежные инвестиции резидентов в ценные бумаги с помощью многостороннего исследования данных и суждений, для практиков или инвесторов в области Web3 налоговые органы также могут иметь набор соответствующих систем индикаторов риска, таких как изучение пребывания и возвращения физического лица за границу, тесно ли отрасль связана с технологией блокчейн и владеют ли они некоторыми дорогостоящими активами в отсутствие динамических счетов в фиатной валюте. Кроме того, с развитием индустрии Web3 нельзя исключать, что китайские налоговые органы в будущем установят более тесные отношения с большим количеством криптовалютных бирж, чтобы получать такую информацию, как записи о транзакциях, прибыли и убытки пользователей биржи. Судя по окончательной отмене «Отчетности о валовой выручке брокеров, которые регулярно предоставляют услуги по продаже цифровых активов», ранее объявленной Налоговой службой США (IRS), в краткосрочной перспективе, Несмотря на то, что налоговым органам в различных странах сложно оказывать достаточное давление на децентрализованные платформы, это не обязательно относится к централизованным платформам, представленным централизованными биржами.
На что могут обратить внимание практики Web3 в материковом Китае?
В отношении просроченной подачи деклараций или умышленного сокрытия доходов из-за границы налоговые органы материкового Китая создали четко структурированную систему юридической ответственности. В соответствии со статьями 32 и 63 Закона о налоговом администрировании, несвоевременная подача декларации или подача ложной информации приведет к последовательным санкциям: начиная со следующего дня после истечения установленного срока подачи декларации, за каждый день будет начисляться пеня в размере 0,05% от задолженности по налогам, что создает огромное финансовое давление; в случае подтверждения фактов уклонения от уплаты налогов, помимо полного взыскания налога, будет применен штраф в размере от 50% до 500% от суммы недоимки в зависимости от степени злого умысла и сложности методов сокрытия; если сумма, вовлеченная в дело, достигает уровня, достаточного для уголовного преследования, дело будет передано в судебные органы для привлечения к уголовной ответственности.
В условиях глобальной налоговой прозрачности и модернизации технологий регулирования вопросы налогообложения трансграничных доходов от криптоактивов заслуживают большего внимания. В настоящее время китайские налоговые органы осуществляют углубленный надзор за основными данными, такими как остатки на зарубежных счетах и инвестиционный доход, с помощью таких средств, как обмен информацией CRS. Специалисты по Web3 могут рассмотреть возможность принятия разумных налоговых мер и правдивой подачи налоговых деклараций. В частности, судя по нескольким случаям, раскрытым на этот раз, стоимость пени и штрафов, уплаченных постфактум, намного превышает налоги и сборы, которые должны были быть уплачены. В частности, специалисты по Web3 на материковой части Китая могут начать предотвращать риски по двум причинам: во-первых, они могут самостоятельно или с помощью профессионалов разобраться со своими прошлыми зарубежными доходами, определить, получили ли они налогооблагаемый доход, и принять меры по исправлению положения; Во-вторых, они могут постоянно корректировать и обновлять свои собственные налоговые механизмы и максимально снижать налоговую нагрузку, соблюдая при этом соответствующие законы и нормативные акты.
С учетом повышения уровня прозрачности налогов в мире и улучшения технологий регулирования, китайские налоговые органы также усиливают контроль за налогообложением зарубежных доходов. В долгосрочной перспективе, возможно, соблюдение норм является более соответствующим выбором для долгосрочных интересов. Для инвесторов в американских акциях, гонконгских акциях и Web3 необходимо переосмыслить логику соблюдения норм в отношении трансграничных активов и уделить больше внимания вопросам декларирования трансграничных доходов.
Содержание носит исключительно справочный характер и не является предложением или офертой. Консультации по инвестициям, налогообложению или юридическим вопросам не предоставляются. Более подробную информацию о рисках см. в разделе «Дисклеймер».
Налоговая инспекция Китая проводит проверки доходов физических лиц за границей. Должны ли волноваться инвесторы из мира криптовалют и на фондовом рынке США и Гонконга?
Автор | FinTax
Мнение автора не представляет мнение У Шу.
Обзор новостей
С 25 по 26 марта 2025 года налоговые органы штатов Хубэй, Шаньдун, Шанхай и Чжэцзян в Китае в течение 48 часов одновременно опубликуют объявления для проведения централизованной проверки декларации о зарубежных доходах резидентов Китая. В сентябре 2014 года Китай официально взял на себя обязательство внедрить стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах (AEOI) в рамках CRS, а в сентябре 2018 года завершил первый обмен информацией с другими странами-участницами CRS, охватывающий основные данные, такие как остатки на счетах и инвестиционный доход из крупных стран, таких как Великобритания, Франция, Германия, Швейцария и Сингапур, а также традиционных налоговых гаваней, таких как Каймановы острова, Британские Виргинские острова (БВО) и Бермудские острова. На этот раз налоговые органы в четырех регионах Китая выявили ряд типичных случаев, с возмещением в размере от 127 200 юаней до 1 263 800 юаней, и приняли пятиступенчатый метод работы: «подсказывание и напоминание, настоятельный призыв к исправлению, опрос и предупреждение, подача документов и аудит, а также публичное разоблачение» для содействия исправлению.
FinTax краткий обзор
Данная налоговая проверка имеет две ярко выраженные характеристики. Первая характеристика - это расширение объектов проверки зарубежных доходов, нацеленных на средний класс. В отличие от прежнего акцента на зарубежных доходах высокообеспеченных граждан, в этот раз налогоплательщики имеют активы и доходы на уровне выше среднего, например, в типичном случае, опубликованном налоговыми органами провинции Чжэцзян, сумма доначислений составила 127,2 тысячи юаней, что указывает на то, что налоговые органы материкового Китая начали обращать внимание на зарубежные доходы лиц со средним уровнем дохода.
Вторая особенность заключается в том, что объем проверки налоговыми органами четырех мест носит синергетический и взаимодополняющий характер. С одной стороны, трансграничный поток частного капитала в Чжэцзяне, офшорные финансовые операции в Шанхае, традиционная обрабатывающая промышленность в Шаньдуне, выходящая за рубеж, и новая обрабатывающая промышленность в провинции Хубэй, по сути, охватывают основной сценарий зарубежных доходов среднего класса. С другой стороны, скоординированная выдача проверочных объявлений несколькими местами может подразумевать более высокий уровень единых инструкций, а также означает, что «добровольное декларирование» физических лиц о зарубежных доходах в прошлом постепенно превратится в строгую предметную проверку зарубежных доходов налоговыми органами.
Китай применяет принцип глобального налогообложения для налоговых резидентов. Этот принцип был установлен с момента выхода Временных мер по управлению налогом на доходы физических лиц от зарубежных доходов в 1998 году и действует до сих пор. В начале 2020 года Министерство финансов и Государственная налоговая администрация выпустили "Объявление о налоговой политике по доходам из-за границы" (Объявление Министерства финансов и Государственной налоговой администрации Китая № 3 от 2020 года, далее "Объявление № 3"), которое уточняет налоговую обработку и управление сбором налогов на зарубежные доходы китайских резидентов. Основой принципа глобального налогообложения является защита налогового суверенитета государства и достижение социальной справедливости. На основании этого принципа требования к налогообложению зарубежных доходов резидентов материкового Китая примерно следующие:
Что касается налогоплательщиков, то в соответствии с Законом о подоходном налоге физических лиц Китайской Народной Республики, физическое лицо, отвечающее любому из следующих условий, признается «налоговым резидентом Китая»:1. домициль в Китае: относится к физическому лицу, которое сформировало обычное место жительства в Китае в связи с регистрацией по месту жительства, семейными и экономическими интересами и может быть признано резидентом, даже если оно работает или живет за границей в течение длительного времени, при условии, что оно не отказалось от своей регистрации по месту жительства или семейных связей. 2. 183 дня проживания в стране: Физические лица, которые проживали в общей сложности 183 дня в налоговом году (1 января – 31 декабря), считаются резидентами, даже если у них нет постоянного места жительства.
Что касается диапазона налогооблагаемого дохода, резиденты, получающие доходы как внутри, так и за пределами Китая, должны подавать декларацию по налогу на доходы физических лиц и уплачивать налог в соответствии с китайским законодательством о налоге на доходы физических лиц. Однако если физическое лицо без постоянного места жительства проживает в Китае в течение 183 дней в течение налогового года, но в течение любого из предыдущих шести лет количество дней проживания в Китае не достигало 183 дней или срок его пребывания за границей превышал 30 дней, то доходы, полученные в налоговом году из-за пределов Китая и выплаченные иностранными организациями или физическими лицами, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.
Согласно налоговому законодательству Китая, китайские налоговые резиденты обязаны платить налоги на мировой доход, включая доход от акций США и Гонконга. Существует два основных вида доходов, получаемых инвесторами с фондового рынка, один – дивиденды и дивиденды от акций (дивиденды, бонусы), а другой – доход от спекуляций и продажи акций (что является приростом капитала, но в Китае не установлен отдельный налог на прирост капитала, который должен входить в налоговую статью «доход от передачи собственности»).
Что касается дивидендов от акций американских компаний, китайские инвесторы должны включать дивиденды от акций США в совокупный доход и уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 20%. Согласно公告 № 3 Государственной налоговой администрации Китая 2020 года, налогоплательщики могут получить кредит на основе уплаченных налогов в США (в основном, налога на удержание в США). Таким образом, налоговые резиденты Китая должны учитывать полную сумму дивидендов от акций США в своем доходе и после вычета уплаченных за границей налогов рассчитывать подлежащую уплате сумму налога по китайской ставке, конкретная формула расчета следующая: Сумма налога в Китае = Дивидендный доход × Китайская ставка налога − Уплаченные за границей налоги (в пределах лимита на кредит). Что касается капитальных доходов от акций США, китайские инвесторы уплачивают налог на доходы физических лиц по ставке 20% на прибыль от продажи активов, при этом соответствующие зарубежные инвестиционные убытки могут быть вычтены из налогооблагаемой базы, а уплаченные за границей налоги также могут быть заявлены на налоговый кредит.
Согласно Уведомлению о соответствующей налоговой политике пилотной программы Шанхайско-Гонконгского механизма Stock Connect, компании H-акций будут удерживать индивидуальный подоходный налог по ставке 20% в отношении дивидендов по H-акциям, полученных индивидуальными инвесторами из материкового Китая, а China Securities Depository and Clearing Corporation Limited будет удерживать индивидуальный подоходный налог в размере 20% в отношении дивидендов, не относящихся к H-акциям, и дивидендов, полученных China Securities Depository and Clearing Corporation Limited. Что касается «красных фишек» компаний с китайскими холдингами или основным бизнесом в материковой части Китая, но зарегистрированных в Гонконге, то в соответствии с Законом о подоходном налоге с предприятий и его подзаконными актами, предприятия «красных фишек» удерживают 10% корпоративного подоходного налога авансом в соответствии со стандартом юридических лиц до выплаты дивидендов, и не все предприятия «красных фишек» имеют 10% корпоративный подоходный налог с прибыли после уплаты налогов, поэтому ставка подоходного налога с физических лиц гонконгских инвесторов колеблется от 20% до 28%. Кроме того, если вы напрямую откроете счет ценных бумаг в Гонконге для инвестирования в гонконгские акции, вам не нужно будет удерживать индивидуальный подоходный налог с дивидендов и дивидендов, полученных инвесторами, за исключением акций H и красных фишек, которые облагаются дивидендами и налогом на дивиденды по ставке 10%.
Что касается налога на прирост капитала от акций Гонконга, то в материковом Китае налоговая обработка также различается в зависимости от двух случаев: во-первых, доход от торговли акциями через счет Hong Kong Stock Connect освобождается от налога на доходы физических лиц на территории Китая; во-вторых, при прямой продаже акций гонконгских компаний через счет в Гонконге необходимо задекларировать зарубежные доходы в налоговые органы материкового Китая. Кроме того, в Гонконге продажа акций для зарубежных инвесторов освобождается от налога на прирост капитала, поэтому не возникает налогового кредита в материковом Китае, и инвесторы должны уплатить налог на доходы физических лиц по ставке 20% на доход от передачи имущества.
В последние годы Государственная налоговая администрация Китая уделяет большое внимание проблеме уклонения от уплаты налогов высокообеспеченными гражданами, для чего выделены специальные группы, ответственные за мониторинг крупных денежных операций физических лиц и выявление налоговых рисков. При этом доходы от инвестирования в американские акции также находятся под контролем. Однако доходы от торговли акциями за границей в основном подлежат налогообложению на основании самоотчетности, и налоговые органы Китая не могут осуществлять непосредственный контроль через механизмы удержания у источника.
Механизм Единого стандарта отчетности (CRS) является одним из методов, с помощью которого налоговые органы материкового Китая могут получить налоговую информацию для налоговой проверки. CRS – это стандарт автоматического обмена налоговой информацией по финансовым счетам, возглавляемый Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), то есть системой, созданной крупными странами мира для борьбы с уклонением от уплаты налогов для обмена информацией о налоговых счетах между странами-членами. Китай внедрил этот механизм с 2017 года, согласно которому китайские налоговые органы могут автоматически получать информацию о счетах китайских налоговых резидентов в зарубежных финансовых учреждениях, включая данные о финансовых активах, таких как депозиты, инвестиции и страхование. К 2025 году к CRS присоединились 106 стран и территорий (включая материковый Китай и Гонконг), а обмен информацией охватывает остатки на счетах, проценты, дивиденды и т. д. Сама CRS не устанавливает глобальный нижний предел для «остатков на индивидуальных счетах» или «подотчетных сумм», и все счета, определенные как «подотчетные счета», должны быть отчетированы и обменены с компетентными налоговыми органами, хотя некоторые юрисдикции установили необязательные лимиты отчетности в своем законодательстве. Например, в Положениях о внутренних доходах Гонконга (автоматический обмен информацией о финансовых счетах) финансовым учреждениям прямо разрешено освобождаться от немедленной комплексной проверки и отчетности по «ранее существовавшим счетам юридических лиц» с балансом менее 250 000 долларов США (но не «должен»), но также полностью соответствует требованиям для финансовых учреждений по активному расследованию счетов ниже лимита. Поэтому счета с большими суммами средств с большей вероятностью будут замечены, но нельзя исключать возможность сообщения информации и обмена на небольшие средства.
В настоящее время США не являются членом CRS и регулируются собственной системой обмена информацией, Законом о налогообложении иностранных счетов (FATCA), который применяется ко всем странам мира с 1 января 2014 года и требует от иностранных финансовых учреждений раскрывать информацию о счетах в США налоговым органам США под угрозой уплаты налогов. Существует два способа раскрытия информации: один из них заключается в том, что правительство другой стороны отчитывается перед Налоговым управлением США за информацией о счетах в США, которые ведут все финансовые учреждения в его юрисдикции, а в другом случае финансовые учреждения должны отчитываться непосредственно перед Налоговым управлением США за информацией о счетах в США, которые они ведут. С 30 июня 2014 года Китай и Соединенные Штаты договорились о том, что Модель 1 FATCA будет рассматриваться в качестве юрисдикции с действующим межправительственным соглашением, но на сегодняшний день две страны не заключили официального межправительственного соглашения об этом сотрудничестве. В результате китайские налоговые органы временно не могут получить информацию о счетах налоговых резидентов в Соединенных Штатах через механизмы обмена информацией, такие как CRS и FATCA. В отличие от этого, материковому Китаю и Гонконгу очень удобно обмениваться информацией через CRS.
Однако механизм CRS/FATCA не является единственным способом получения информации. Во-первых, на рыночном уровне брокерские компании на основных рынках ценных бумаг, таких как акции Гонконга и США, также будут регулярно сообщать соответствующую информацию о транзакциях налоговым органам материкового Китая, которые затем будут использовать эти отчеты для анализа возможных зарубежных доходов. Во-вторых, тесное сотрудничество между Государственным налоговым управлением и Бюро финансового надзора, Бюро кадров и социального обеспечения, Таможенным управлением и Государственным управлением валютного контроля и другими государственными ведомствами позволяет налоговым органам интегрировать соответствующие платежные данные, данные о рабочей силе, данные о въезде и выезде, а также данные о платежах в иностранной валюте резидентов Китая, а также всесторонне оценивать налоговые риски через систему управления рисками индивидуального подоходного налога. На практике эти методы играют более важную роль в получении информации, связанной с налогообложением за рубежом, исследовании налоговых рисков, а также вынесении суждений и аудите налоговыми органами.
Публикация № 3 уточняет виды налогооблагаемых доходов из-за границы, которые можно разделить на доходы общего характера, полученные за пределами Китая (доходы от зарплаты, доходы от вознаграждений за услуги, авторские гонорары, доходы от лицензионных сборов), доходы от предпринимательской деятельности и другие доходы (доходы от процентов, дивидендов, доходы от передачи имущества, доходы от аренды имущества, случайные доходы). Критерии классификации в основном совпадают с классификацией доходов, получаемых в стране, но существуют различия в методах налогообложения: например, доходы общего характера из-за границы и доходы от предпринимательской деятельности из-за границы должны объединяться при расчете налогооблагаемой базы с доходами общего характера и доходами от предпринимательской деятельности, полученными в стране, в то время как другие классифицированные доходы резидентов, полученные за пределами Китая, не объединяются с доходами, полученными в стране, и должны рассчитываться отдельно.
Налогообложение криптоактивов в материковом Китае по-прежнему вызывает множество споров. В дальнейшем приведены несколько распространенных сценариев в качестве примера:
Что касается коммерческой добычи криптовалюты за границей, налоговые органы могут рассматривать ее как доход от предпринимательской деятельности, разрешая вычет необходимых затрат, таких как оборудование и электроэнергия, что соответствует ее капиталозатратным и постоянным инвестиционным характеристикам. Однако если майнеры занимаются добычей как физические лица, налоговая квалификация оказывается в двусмысленности: если рассматривать это как случайный доход, то, хотя это соответствует случайному характеру дохода, из-за невозможности вычета затрат налоговая нагрузка оказывается чрезмерно высокой; если же опираться на доходы от передачи имущества, то из-за отсутствия стабильных оценочных стандартов для криптоактивов сложно разумно определить часть прироста стоимости, что может привести к налоговым спорам.
Еще один распространенный случай заключается в том, что когда жители материкового Китая получают доход от торговли криптоактивами, определение коммерческой сути становится ключевым. Если существует фиксированное место, нанятая команда и постоянные сделки, это может быть признано операционным доходом. Высокочастотные трейдеры сталкиваются с риском повышения до операционного дохода, тогда как обычные инвесторы обычно облагаются налогом только на прирост капитала, но им необходимо предоставить полные документы по затратам, чтобы доказать первоначальную стоимость активов, тем самым избегая двойного налогообложения и чрезмерного определения нормы прибыли.
Теперь, когда налоговые органы начали уделять особое внимание налоговому надзору за зарубежными инвестиционными доходами налоговых резидентов Китая, такими как акции США и Гонконга, необходимо срочно обратить внимание на то, не станут ли зарубежные доходы Web3 следующей ключевой целью аудита. Согласно налоговому законодательству Китая, доход Web3 должен подпадать под сферу налогооблагаемого дохода до тех пор, пока он может быть классифицирован по соответствующим налоговым статьям в налоговом законодательстве, и это в основном технический вопрос юридического применения. На практике важным условием для успешного внедрения сбора и администрирования налогов налоговыми органами материкового Китая является то, что они могут получать информацию о доходах налоговых резидентов Китая в Web3.
В соответствии с текущей системой обработки информации, связанной с налогообложением, CRS также применима к потокам средств, связанным с криптовалютой, но если инвесторы не взаимодействуют друг с другом на централизованной платформе (особенно если они не торгуют на CEX), CRS трудно отследить, а налоговым органам материкового Китая сложно напрямую получить соответствующую информацию о транзакциях (но все еще существует риск того, что другие лица сообщат об уклонении от уплаты налогов). Однако это не означает, что налоговые органы совершенно не осведомлены о налоговых нарушениях со стороны налоговых резидентов в пространстве Web3. Точно так же, как налоговые органы могут отслеживать зарубежные инвестиции резидентов в ценные бумаги с помощью многостороннего исследования данных и суждений, для практиков или инвесторов в области Web3 налоговые органы также могут иметь набор соответствующих систем индикаторов риска, таких как изучение пребывания и возвращения физического лица за границу, тесно ли отрасль связана с технологией блокчейн и владеют ли они некоторыми дорогостоящими активами в отсутствие динамических счетов в фиатной валюте. Кроме того, с развитием индустрии Web3 нельзя исключать, что китайские налоговые органы в будущем установят более тесные отношения с большим количеством криптовалютных бирж, чтобы получать такую информацию, как записи о транзакциях, прибыли и убытки пользователей биржи. Судя по окончательной отмене «Отчетности о валовой выручке брокеров, которые регулярно предоставляют услуги по продаже цифровых активов», ранее объявленной Налоговой службой США (IRS), в краткосрочной перспективе, Несмотря на то, что налоговым органам в различных странах сложно оказывать достаточное давление на децентрализованные платформы, это не обязательно относится к централизованным платформам, представленным централизованными биржами.
В отношении просроченной подачи деклараций или умышленного сокрытия доходов из-за границы налоговые органы материкового Китая создали четко структурированную систему юридической ответственности. В соответствии со статьями 32 и 63 Закона о налоговом администрировании, несвоевременная подача декларации или подача ложной информации приведет к последовательным санкциям: начиная со следующего дня после истечения установленного срока подачи декларации, за каждый день будет начисляться пеня в размере 0,05% от задолженности по налогам, что создает огромное финансовое давление; в случае подтверждения фактов уклонения от уплаты налогов, помимо полного взыскания налога, будет применен штраф в размере от 50% до 500% от суммы недоимки в зависимости от степени злого умысла и сложности методов сокрытия; если сумма, вовлеченная в дело, достигает уровня, достаточного для уголовного преследования, дело будет передано в судебные органы для привлечения к уголовной ответственности.
В условиях глобальной налоговой прозрачности и модернизации технологий регулирования вопросы налогообложения трансграничных доходов от криптоактивов заслуживают большего внимания. В настоящее время китайские налоговые органы осуществляют углубленный надзор за основными данными, такими как остатки на зарубежных счетах и инвестиционный доход, с помощью таких средств, как обмен информацией CRS. Специалисты по Web3 могут рассмотреть возможность принятия разумных налоговых мер и правдивой подачи налоговых деклараций. В частности, судя по нескольким случаям, раскрытым на этот раз, стоимость пени и штрафов, уплаченных постфактум, намного превышает налоги и сборы, которые должны были быть уплачены. В частности, специалисты по Web3 на материковой части Китая могут начать предотвращать риски по двум причинам: во-первых, они могут самостоятельно или с помощью профессионалов разобраться со своими прошлыми зарубежными доходами, определить, получили ли они налогооблагаемый доход, и принять меры по исправлению положения; Во-вторых, они могут постоянно корректировать и обновлять свои собственные налоговые механизмы и максимально снижать налоговую нагрузку, соблюдая при этом соответствующие законы и нормативные акты.
С учетом повышения уровня прозрачности налогов в мире и улучшения технологий регулирования, китайские налоговые органы также усиливают контроль за налогообложением зарубежных доходов. В долгосрочной перспективе, возможно, соблюдение норм является более соответствующим выбором для долгосрочных интересов. Для инвесторов в американских акциях, гонконгских акциях и Web3 необходимо переосмыслить логику соблюдения норм в отношении трансграничных активов и уделить больше внимания вопросам декларирования трансграничных доходов.