A fiscalização tributária em várias regiões da China sobre a renda pessoal no exterior: os investidores do mundo crypto e das ações nos EUA e Hong Kong devem se preocupar?
A opinião do autor não representa a opinião de Wu.
Resumo de notícias
De 25 a 26 de março de 2025, as autoridades fiscais de Hubei, Shandong, Xangai e Zhejiang, na China, emitirão simultaneamente anúncios dentro de 48 horas para realizar a verificação centralizada da declaração de renda no exterior de residentes na China. Em setembro de 2014, a China comprometeu-se formalmente a aplicar a norma de troca automática de informações sobre contas financeiras (troca automática de informações sobre contas financeiras) no âmbito da NCC e concluiu a primeira troca de informações com outros países (regiões) participantes na NCC em setembro de 2018, abrangendo dados fundamentais, como saldos de contas e rendimentos de investimento de países importantes, como o Reino Unido, a França, a Alemanha, a Suíça e Singapura, bem como paraísos fiscais tradicionais, como as Ilhas Caimão, as Ilhas Virgens Britânicas (BVI) e as Bermudas. Desta vez, as autoridades fiscais das quatro regiões da China identificaram uma série de casos típicos, com recuperações que variaram de 127.200 yuans a 1.263.800 yuans, e adotaram o método de trabalho de cinco etapas de "solicitar e lembrar, solicitar retificação, entrevista e aviso, arquivamento e auditoria, e exposição pública" para promover a retificação.
FinTax Comentário Simples
Interpretação das características do anúncio
A presente verificação fiscal apresenta duas características marcantes. A primeira característica é a ampliação dos sujeitos de verificação de rendimentos obtidos no exterior, direcionando-se ao grupo da classe média. Ao contrário do que ocorria anteriormente, quando a ênfase estava na supervisão da renda de indivíduos de alto patrimônio, os contribuintes nesta verificação têm um nível de ativos e renda que se enquadra na faixa de renda média-alta, por exemplo, o valor a ser pago em impostos em um caso típico divulgado pela administração fiscal de Zhejiang é de 127.200 yuans. Essa mudança indica que as autoridades fiscais da China continental começaram a prestar atenção aos rendimentos obtidos no exterior por grupos de renda média.
A segunda característica é a colaboração e complementaridade nos âmbitos de verificação dos departamentos fiscais de quatro regiões. Por um lado, o fluxo de capital privado transfronteiriço em Zhejiang, as transações financeiras offshore em Xangai, a exportação da indústria de manufatura tradicional em Shandong e a nova indústria de manufatura em Hubei abrangem, na verdade, os principais cenários de rendimento no exterior da classe média. Por outro lado, o anúncio de verificação coordenado por várias regiões pode significar diretrizes unificadas em um nível superior, o que também implica que a declaração "voluntária" de rendimentos no exterior por indivíduos será gradualmente substituída por uma verificação rigorosa por parte das autoridades fiscais sobre rendimentos no exterior.
Como a China continental tributa a renda externa dos residentes?
A China aplica o princípio da tributação global para indivíduos residentes fiscais, um princípio que foi estabelecido desde a introdução das "Diretrizes Provisórias sobre a Administração da Cobrança do Imposto de Renda Pessoal sobre Renda do Exterior" em 1998 e que continua em uso até hoje. No início de 2020, o Ministério das Finanças e a Administração Geral de Tributação publicaram o "Anúncio sobre a Política do Imposto de Renda Pessoal Relativa à Renda do Exterior" (Anúncio do Ministério das Finanças e da Administração Geral de Tributação nº 3 de 2020, doravante denominado "Anúncio nº 3"), que esclareceu ainda mais o tratamento fiscal e a gestão da arrecadação das rendas obtidas no exterior por residentes chineses. A base do princípio da tributação global reside na manutenção da soberania tributária do país e na realização da justiça social. Com base nesse princípio, os requisitos para a tributação da renda obtida no exterior por residentes na China são, em geral, os seguintes:
Em relação aos contribuintes, de acordo com a Lei do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares da República Popular da China, uma pessoa que satisfaça qualquer uma das seguintes condições é reconhecida como "residente fiscal chinês": 1. Ter domicílio no território: refere-se a indivíduos que residem habitualmente na China devido a vínculos de registro de residência, familiares ou interesses econômicos, e que, mesmo trabalhando ou vivendo no exterior por longos períodos, podem ser considerados residentes desde que não tenham renunciado ao registro de residência ou vínculos familiares. 2. Residência no território por mais de 183 dias: indivíduos que residam acumuladamente por 183 dias dentro de um ano fiscal (de 1 de janeiro a 31 de dezembro), mesmo sem domicílio, também são considerados residentes.
No que diz respeito à abrangência da renda tributável, os indivíduos residentes que obtêm rendimentos tanto dentro como fora da China devem declarar e pagar o imposto sobre o rendimento pessoal de acordo com a lei fiscal chinesa. No entanto, se um indivíduo sem domicílio residir na China por um total de 183 dias durante um ano fiscal, mas, nos seis anos anteriores, não tiver residido na China por um total de 183 dias em nenhum dos anos ou se tiver saído do país por mais de 30 dias, a renda desse ano fiscal, proveniente do exterior e paga por entidades ou indivíduos estrangeiros, estará isenta de imposto sobre o rendimento pessoal.
De acordo com a legislação fiscal chinesa, os residentes fiscais chineses devem pagar impostos sobre a renda global, incluindo a renda de ações nos EUA e em Hong Kong. Os rendimentos obtidos pelos investidores no mercado de ações podem ser classificados em duas categorias: primeiro, os dividendos e lucros das ações (renda de dividendos e lucros); segundo, os ganhos obtidos com a compra e venda de ações (considerados ganhos de capital, mas a China não estabeleceu um imposto separado sobre ganhos de capital, devendo ser incluídos na categoria de "renda de transferência de propriedade").
Para o rendimento de dividendos de ações dos EUA, os investidores chineses são obrigados a incluir os dividendos de ações dos EUA em sua renda abrangente e pagar imposto de renda individual a uma taxa de 20%. De acordo com o Anúncio SAT 3 de 2020, os contribuintes são elegíveis para um crédito com base no valor do imposto pago nos EUA, principalmente o imposto retido na fonte nos EUA. Portanto, os residentes fiscais chineses precisam incluir o valor total de dividendos de ações dos EUA em seus rendimentos e, após deduzir o imposto pago no exterior, calcular o imposto a pagar de acordo com a taxa de imposto chinesa, que é calculada de acordo com a fórmula específica: China tax payable = dividend income × Chinese tax rate - overseas tax paid (dentro do limite de crédito). Para ganhos de capital de ações dos EUA, os investidores chineses estão sujeitos ao imposto de renda individual a uma taxa de 20% sobre a renda de transferências de propriedade, das quais as perdas qualificadas de investimento no exterior podem ser deduzidas antes de impostos, e o imposto já pago no exterior também pode ser aplicado para créditos fiscais.
De acordo com o Aviso sobre as Políticas Fiscais Relevantes do Programa Piloto do Mecanismo de Conexão de Ações Xangai-Hong Kong, as empresas de ações H reterão o imposto de renda individual a uma taxa de 20% para dividendos de ações H obtidos por investidores individuais do continente, e a China Securities Depository and Clearing Corporation Limited reterá o imposto de renda individual a uma taxa de 20% para dividendos e dividendos de ações não H obtidos pela China Securities Depository and Clearing Corporation Limited. Para as red chips de empresas com participações chinesas ou negócios principais na China continental, mas listadas em Hong Kong, de acordo com a Lei do Imposto de Renda Empresarial e seus regulamentos de execução, as empresas de chips vermelhos retêm 10% do imposto de renda corporativo antecipadamente de acordo com o padrão das pessoas jurídicas antes de pagar dividendos, e nem todas as empresas de chips vermelhos têm 10% de imposto de renda corporativo sobre lucros após impostos, portanto, a taxa de imposto de renda pessoal dos investidores em ações de Hong Kong varia de 20% a 28%. Além disso, se você abrir diretamente uma conta de valores mobiliários em Hong Kong para investir em ações de Hong Kong, você não precisará reter imposto de renda individual sobre dividendos e dividendos obtidos por investidores, exceto para ações H e red chips, que estão sujeitas a 10% de imposto sobre dividendos e dividendos.
Em relação aos ganhos de capital nas ações de Hong Kong, a tributação no interior da China também distingue duas situações: primeiro, os rendimentos obtidos através da conta de ações da Hong Kong Stock Connect estão isentos de imposto sobre rendimentos pessoais na China continental; segundo, a transferência direta de ações de empresas listadas em Hong Kong através de uma conta de valores mobiliários em Hong Kong exige que os investidores declarem a renda estrangeira às autoridades fiscais na China continental. Além disso, a região de Hong Kong isenta os investidores estrangeiros de imposto sobre ganhos de capital sobre a diferença de preços de compra e venda, portanto, não gera um crédito tributário na China continental, e os investidores devem pagar imposto sobre rendimentos pessoais à taxa de 20% sobre os ganhos de capital.
Nos últimos anos, a Administração Geral dos Impostos da China tem dado grande atenção ao problema da evasão fiscal por indivíduos de alto patrimônio líquido, com uma equipe dedicada a monitorar grandes movimentações financeiras individuais e identificar pontos de risco fiscal pessoal. Além disso, a renda obtida com investimentos em ações nos EUA também está sob monitoramento. No entanto, os ganhos obtidos com a especulação em ações no exterior são principalmente calculados através da auto-declaração, e as autoridades fiscais chinesas não conseguem implementar a supervisão diretamente através de mecanismos de retenção na fonte.
O mecanismo da Norma Comum de Comunicação (NCC) é um dos métodos através dos quais as autoridades fiscais chinesas obtêm informações relacionadas com o imposto para efeitos de inspeção fiscal. O CRS é um padrão para troca automática de informações fiscais em contas financeiras liderado pela Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), ou seja, um sistema estabelecido pelos principais países ao redor do mundo para combater a evasão fiscal para a troca de informações de contas relacionadas a impostos entre os países membros. A China implementou este mecanismo desde 2017, segundo o qual as autoridades fiscais chinesas podem obter automaticamente as informações da conta de residentes fiscais chineses em instituições financeiras estrangeiras, incluindo dados sobre ativos financeiros, como depósitos, investimentos e seguros. Até 2025, 106 países e territórios aderiram à NCC (incluindo a China continental e Hong Kong), e a troca de informações abrange saldos de contas, juros, dividendos, etc. A NCC em si não estabelece um limite mínimo global para os «saldos de contas individuais» ou «montantes relatáveis», e todas as contas identificadas como «contas relatáveis» devem ser comunicadas e trocadas com as autoridades fiscais competentes, embora algumas jurisdições tenham estabelecido limites de comunicação não obrigatórios na sua legislação. Por exemplo, nos Regulamentos de Receita Interior (Troca Automática de Informações de Contas Financeiras) de Hong Kong, as instituições financeiras estão expressamente autorizadas a isentar de diligência devida imediata e relatórios sobre "contas de entidades pré-existentes" com um saldo inferior a US$ 250.000 (mas não "devem"), mas também é totalmente compatível que as instituições financeiras investiguem ativamente contas abaixo do limite. Por conseguinte, as contas com montantes mais elevados de fundos são mais suscetíveis de serem notadas, mas não se pode excluir a possibilidade de as informações serem comunicadas e trocadas por pequenos fundos.
Atualmente, os EUA não são membros da CRS e são regidos por sua própria estrutura de troca de informações, a Lei de Conformidade Fiscal de Contas Estrangeiras (FATCA), que é aplicável a todos os países do mundo desde 1º de janeiro de 2014 e exige que as instituições financeiras estrangeiras divulguem informações sobre as contas dos EUA às autoridades fiscais dos EUA ou enfrentem impostos. Existem dois modos de divulgação, um é para o outro governo relatar à Receita Federal informações sobre as contas dos EUA mantidas por todas as instituições financeiras em sua jurisdição, e o outro é para as instituições financeiras reportarem diretamente à Receita Federal para obter informações sobre as contas dos EUA mantidas por elas. Desde 30 de junho de 2014, a China e os Estados Unidos chegaram a acordo sobre o conteúdo do Modelo 1 da FATCA a tratar como uma jurisdição com um acordo intergovernamental ativo, mas, até à data, os dois países não celebraram um acordo intergovernamental formal sobre esta cooperação. Como resultado, as autoridades fiscais chinesas estão temporariamente impossibilitadas de obter as informações da conta de residentes fiscais nos Estados Unidos através de mecanismos de troca de informações, como o CRS e o FATCA. Em contrapartida, é muito conveniente para o continente chinês e Hong Kong trocar informações através da NCC.
No entanto, o mecanismo SIR/FATCA não é a única forma de obter informações. Primeiro, no nível do mercado, as corretoras nos principais mercados de valores mobiliários, como Hong Kong e ações dos EUA, também relatarão regularmente informações relevantes sobre transações às autoridades fiscais do continente, que usarão esses relatórios para analisar possíveis rendimentos no exterior. Em segundo lugar, a estreita cooperação entre a Administração Fiscal do Estado e a Direção dos Serviços de Supervisão Financeira, a Direção dos Serviços de Recursos Humanos e Segurança Social, as Alfândegas e a Administração Estatal de Câmbios e outros departamentos governamentais permite às autoridades fiscais integrar os dados de pagamento relevantes, os dados de despacho de mão de obra, os dados de entrada e saída e os dados de pagamento cambial dos residentes chineses, e avaliar de forma abrangente os riscos fiscais através do sistema de gestão de controlo de risco do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares. Na prática, estes métodos desempenham um papel mais crítico na aquisição de informações fiscais no estrangeiro, na investigação de riscos relacionados com os impostos e no julgamento e auditoria pelas autoridades fiscais.
Possibilidade de tributação para profissionais de Web3
O Anúncio nº 3 esclarece os tipos de rendimentos estrangeiros tributáveis, que podem ser divididos em rendimentos abrangentes (rendimentos de salários e salários, remuneração por serviços de trabalho, remuneração do autor, royalties), rendimentos empresariais e outros rendimentos (rendimentos de juros, dividendos, dividendos, transferência de propriedade, arrendamento de propriedade e rendimentos acessórios) derivados de fontes fora da China. No entanto, outros rendimentos classificados de indivíduos residentes provenientes de fontes fora da China não devem ser combinados com rendimentos nacionais e o imposto a pagar deve ser calculado separadamente.
O tratamento fiscal dos ativos criptográficos na China continental ainda apresenta muitos pontos controversos. Abaixo, apresentamos apenas alguns exemplos de cenários comuns:
No que diz respeito às atividades de mineração comercial que operam continuamente no exterior, as autoridades fiscais podem considerá-las como rendimentos operacionais, permitindo a dedução de custos necessários, como equipamentos e eletricidade, o que está alinhado com sua natureza intensiva em capital e características de investimento contínuo. No entanto, se os mineradores atuarem como indivíduos, a qualificação fiscal enfrenta um dilema: se forem tratados como rendimentos ocasionais, embora isso se alinhe com a natureza aleatória dos ganhos, a incapacidade de deduzir custos resulta em uma carga tributária excessiva; se forem considerados como rendimentos de transferência de propriedade, a falta de uma base de avaliação estável para ativos criptográficos torna difícil determinar razoavelmente a parte do valor agregado, o que pode levar a disputas fiscais.
Outra situação comum é que, quando os residentes da China continental obtêm lucros através da negociação de ativos criptográficos, a determinação da substância comercial torna-se crucial. Se houver um local fixo, uma equipe contratada e transações contínuas, pode ser considerado rendimento comercial. Os traders de alta frequência enfrentam o risco de serem classificados como rendimento comercial, enquanto os investidores comuns geralmente apenas pagam impostos sobre a parte valorizada, mas precisam apresentar comprovativos de custo completos para provar o valor original do ativo, a fim de evitar a dupla tributação e uma taxa de lucro apurada excessivamente alta.
Uma vez que as autoridades fiscais começaram a prestar atenção ao controle tributário sobre a renda de investimentos no exterior, como ações de empresas americanas e de Hong Kong, provenientes de residentes fiscais na China, é urgente observar se as receitas do Web3 se tornarão o próximo alvo de auditoria. De acordo com a legislação tributária chinesa, a renda do Web3, desde que possa ser classificada nas categorias tributárias relevantes, deve ser considerada como renda tributável, o que é principalmente uma questão técnica de aplicação da lei. Na prática, um pré-requisito importante para que as autoridades fiscais na China continental consigam administrar a arrecadação de impostos é que consigam obter informações sobre a renda do Web3 dos residentes fiscais chineses.
De acordo com a atual estrutura de processamento de informações relacionadas a impostos, o CRS também é aplicável a fluxos de fundos relacionados a criptomoedas, mas se os investidores não interagirem uns com os outros em uma plataforma centralizada (especialmente se não negociarem em CEXs), é difícil para o CRS ser rastreado e é difícil para as autoridades fiscais do continente obter diretamente informações relevantes sobre transações (mas ainda há um risco de serem relatados por outros por evasão fiscal). No entanto, isto não significa que as autoridades fiscais desconheçam completamente as irregularidades fiscais cometidas por residentes fiscais no espaço Web3. Assim como as autoridades fiscais podem compreender o investimento em títulos no exterior dos residentes por meio de pesquisa e julgamento de dados multipartidários, para profissionais ou investidores no campo Web3, as autoridades fiscais também podem ter um conjunto de sistemas de indicadores de risco correspondentes, como examinar a estadia e o retorno do indivíduo no exterior, se a indústria está intimamente relacionada à tecnologia blockchain e se eles detêm alguns ativos de alto valor na ausência de contas dinâmicas de moeda fiduciária. Além disso, com o desenvolvimento da indústria Web3, não se pode descartar que as autoridades fiscais chinesas estabeleçam relações mais estreitas com mais exchanges de criptomoedas no futuro, de modo a obter informações como registros de transações, lucros e perdas dos usuários da exchange. A julgar pela revogação final do "Relatório de Receitas Brutas por Corretores que Regularmente Prestam Serviços Efetuando Vendas de Ativos Digitais" previamente anunciado pela Receita Federal dos EUA (IRS), no curto prazo, Embora seja difícil para as autoridades fiscais em vários países exercerem pressão suficiente sobre as plataformas descentralizadas, este não é necessariamente o caso das plataformas centralizadas representadas por exchanges centralizadas.
O que os profissionais de Web3 na China continental podem acompanhar?
Em resposta a declarações tardias ou ocultação deliberada de rendimentos estrangeiros, as autoridades fiscais chinesas estabeleceram um sistema de responsabilidade legal em camadas. De acordo com os artigos 32.º e 63.º da Lei da Administração da Cobrança de Impostos, a não apresentação atempada ou falsa declaração por parte dos contribuintes implicará uma punição progressiva da cobrança de impostos, acumulação de multas por atraso, sanções administrativas e até sanções penais: a partir do dia seguinte ao termo do prazo legal de declaração, será aplicada diariamente uma multa por atraso de 5/10.000 do imposto em atraso, resultando numa enorme pressão financeira; Para a evasão fiscal verificada, além de recuperar o valor total do imposto, será aplicada uma multa escalonada de 50% a 5 vezes o imposto devido de acordo com fatores como o grau de dolo subjetivo e a complexidade dos meios de ocultação; Se o montante envolvido atingir o nível para a propositura de uma ação penal, será transferido para as autoridades judiciárias para responsabilidade penal.
No contexto da transparência fiscal global e das atualizações tecnológicas regulamentares, as questões fiscais dos rendimentos transfronteiras provenientes de criptoativos merecem mais atenção. Atualmente, as autoridades fiscais chinesas conseguiram uma supervisão aprofundada dos dados essenciais, tais como saldos de contas no estrangeiro e rendimentos de investimentos, através de meios como o intercâmbio de informações sobre a NCC. Os profissionais da Web3 podem considerar fazer acordos fiscais razoáveis e apresentar declarações fiscais com verdade. Em particular, a julgar pelos vários casos divulgados desta vez, o custo das taxas de atraso e multas pagas após o fato excede em muito os impostos e taxas que deveriam ter sido pagos. Especificamente, os profissionais da Web3 na China continental podem começar a prevenir riscos a partir de dois aspetos: primeiro, eles podem resolver seus rendimentos passados no exterior sozinhos ou com a ajuda de profissionais, determinar se geraram renda tributável e tomar medidas corretivas; Em segundo lugar, podem ajustar e atualizar constantemente os seus próprios regimes fiscais e reduzir a sua própria carga fiscal tanto quanto possível, cumprindo as leis e regulamentos relevantes.
Com o aumento da transparência fiscal global e a atualização das tecnologias de regulação, os departamentos fiscais da China também estão intensificando a fiscalização sobre a receita gerada no exterior. A longo prazo, a conformidade pode ser a escolha que melhor se alinha com os interesses de longo prazo. Para os investidores do mercado acionário americano, do mercado acionário de Hong Kong e do Web3, é bastante necessário reavaliar a lógica de conformidade dos ativos transfronteiriços e aumentar a atenção às questões de declaração de receita transfronteiriça.
O conteúdo é apenas para referência, não uma solicitação ou oferta. Nenhum aconselhamento fiscal, de investimento ou jurídico é fornecido. Consulte a isenção de responsabilidade para obter mais informações sobre riscos.
A fiscalização tributária em várias regiões da China sobre a renda pessoal no exterior: os investidores do mundo crypto e das ações nos EUA e Hong Kong devem se preocupar?
Autor | FinTax
A opinião do autor não representa a opinião de Wu.
Resumo de notícias
De 25 a 26 de março de 2025, as autoridades fiscais de Hubei, Shandong, Xangai e Zhejiang, na China, emitirão simultaneamente anúncios dentro de 48 horas para realizar a verificação centralizada da declaração de renda no exterior de residentes na China. Em setembro de 2014, a China comprometeu-se formalmente a aplicar a norma de troca automática de informações sobre contas financeiras (troca automática de informações sobre contas financeiras) no âmbito da NCC e concluiu a primeira troca de informações com outros países (regiões) participantes na NCC em setembro de 2018, abrangendo dados fundamentais, como saldos de contas e rendimentos de investimento de países importantes, como o Reino Unido, a França, a Alemanha, a Suíça e Singapura, bem como paraísos fiscais tradicionais, como as Ilhas Caimão, as Ilhas Virgens Britânicas (BVI) e as Bermudas. Desta vez, as autoridades fiscais das quatro regiões da China identificaram uma série de casos típicos, com recuperações que variaram de 127.200 yuans a 1.263.800 yuans, e adotaram o método de trabalho de cinco etapas de "solicitar e lembrar, solicitar retificação, entrevista e aviso, arquivamento e auditoria, e exposição pública" para promover a retificação.
FinTax Comentário Simples
A presente verificação fiscal apresenta duas características marcantes. A primeira característica é a ampliação dos sujeitos de verificação de rendimentos obtidos no exterior, direcionando-se ao grupo da classe média. Ao contrário do que ocorria anteriormente, quando a ênfase estava na supervisão da renda de indivíduos de alto patrimônio, os contribuintes nesta verificação têm um nível de ativos e renda que se enquadra na faixa de renda média-alta, por exemplo, o valor a ser pago em impostos em um caso típico divulgado pela administração fiscal de Zhejiang é de 127.200 yuans. Essa mudança indica que as autoridades fiscais da China continental começaram a prestar atenção aos rendimentos obtidos no exterior por grupos de renda média.
A segunda característica é a colaboração e complementaridade nos âmbitos de verificação dos departamentos fiscais de quatro regiões. Por um lado, o fluxo de capital privado transfronteiriço em Zhejiang, as transações financeiras offshore em Xangai, a exportação da indústria de manufatura tradicional em Shandong e a nova indústria de manufatura em Hubei abrangem, na verdade, os principais cenários de rendimento no exterior da classe média. Por outro lado, o anúncio de verificação coordenado por várias regiões pode significar diretrizes unificadas em um nível superior, o que também implica que a declaração "voluntária" de rendimentos no exterior por indivíduos será gradualmente substituída por uma verificação rigorosa por parte das autoridades fiscais sobre rendimentos no exterior.
A China aplica o princípio da tributação global para indivíduos residentes fiscais, um princípio que foi estabelecido desde a introdução das "Diretrizes Provisórias sobre a Administração da Cobrança do Imposto de Renda Pessoal sobre Renda do Exterior" em 1998 e que continua em uso até hoje. No início de 2020, o Ministério das Finanças e a Administração Geral de Tributação publicaram o "Anúncio sobre a Política do Imposto de Renda Pessoal Relativa à Renda do Exterior" (Anúncio do Ministério das Finanças e da Administração Geral de Tributação nº 3 de 2020, doravante denominado "Anúncio nº 3"), que esclareceu ainda mais o tratamento fiscal e a gestão da arrecadação das rendas obtidas no exterior por residentes chineses. A base do princípio da tributação global reside na manutenção da soberania tributária do país e na realização da justiça social. Com base nesse princípio, os requisitos para a tributação da renda obtida no exterior por residentes na China são, em geral, os seguintes:
Em relação aos contribuintes, de acordo com a Lei do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares da República Popular da China, uma pessoa que satisfaça qualquer uma das seguintes condições é reconhecida como "residente fiscal chinês": 1. Ter domicílio no território: refere-se a indivíduos que residem habitualmente na China devido a vínculos de registro de residência, familiares ou interesses econômicos, e que, mesmo trabalhando ou vivendo no exterior por longos períodos, podem ser considerados residentes desde que não tenham renunciado ao registro de residência ou vínculos familiares. 2. Residência no território por mais de 183 dias: indivíduos que residam acumuladamente por 183 dias dentro de um ano fiscal (de 1 de janeiro a 31 de dezembro), mesmo sem domicílio, também são considerados residentes.
No que diz respeito à abrangência da renda tributável, os indivíduos residentes que obtêm rendimentos tanto dentro como fora da China devem declarar e pagar o imposto sobre o rendimento pessoal de acordo com a lei fiscal chinesa. No entanto, se um indivíduo sem domicílio residir na China por um total de 183 dias durante um ano fiscal, mas, nos seis anos anteriores, não tiver residido na China por um total de 183 dias em nenhum dos anos ou se tiver saído do país por mais de 30 dias, a renda desse ano fiscal, proveniente do exterior e paga por entidades ou indivíduos estrangeiros, estará isenta de imposto sobre o rendimento pessoal.
De acordo com a legislação fiscal chinesa, os residentes fiscais chineses devem pagar impostos sobre a renda global, incluindo a renda de ações nos EUA e em Hong Kong. Os rendimentos obtidos pelos investidores no mercado de ações podem ser classificados em duas categorias: primeiro, os dividendos e lucros das ações (renda de dividendos e lucros); segundo, os ganhos obtidos com a compra e venda de ações (considerados ganhos de capital, mas a China não estabeleceu um imposto separado sobre ganhos de capital, devendo ser incluídos na categoria de "renda de transferência de propriedade").
Para o rendimento de dividendos de ações dos EUA, os investidores chineses são obrigados a incluir os dividendos de ações dos EUA em sua renda abrangente e pagar imposto de renda individual a uma taxa de 20%. De acordo com o Anúncio SAT 3 de 2020, os contribuintes são elegíveis para um crédito com base no valor do imposto pago nos EUA, principalmente o imposto retido na fonte nos EUA. Portanto, os residentes fiscais chineses precisam incluir o valor total de dividendos de ações dos EUA em seus rendimentos e, após deduzir o imposto pago no exterior, calcular o imposto a pagar de acordo com a taxa de imposto chinesa, que é calculada de acordo com a fórmula específica: China tax payable = dividend income × Chinese tax rate - overseas tax paid (dentro do limite de crédito). Para ganhos de capital de ações dos EUA, os investidores chineses estão sujeitos ao imposto de renda individual a uma taxa de 20% sobre a renda de transferências de propriedade, das quais as perdas qualificadas de investimento no exterior podem ser deduzidas antes de impostos, e o imposto já pago no exterior também pode ser aplicado para créditos fiscais.
De acordo com o Aviso sobre as Políticas Fiscais Relevantes do Programa Piloto do Mecanismo de Conexão de Ações Xangai-Hong Kong, as empresas de ações H reterão o imposto de renda individual a uma taxa de 20% para dividendos de ações H obtidos por investidores individuais do continente, e a China Securities Depository and Clearing Corporation Limited reterá o imposto de renda individual a uma taxa de 20% para dividendos e dividendos de ações não H obtidos pela China Securities Depository and Clearing Corporation Limited. Para as red chips de empresas com participações chinesas ou negócios principais na China continental, mas listadas em Hong Kong, de acordo com a Lei do Imposto de Renda Empresarial e seus regulamentos de execução, as empresas de chips vermelhos retêm 10% do imposto de renda corporativo antecipadamente de acordo com o padrão das pessoas jurídicas antes de pagar dividendos, e nem todas as empresas de chips vermelhos têm 10% de imposto de renda corporativo sobre lucros após impostos, portanto, a taxa de imposto de renda pessoal dos investidores em ações de Hong Kong varia de 20% a 28%. Além disso, se você abrir diretamente uma conta de valores mobiliários em Hong Kong para investir em ações de Hong Kong, você não precisará reter imposto de renda individual sobre dividendos e dividendos obtidos por investidores, exceto para ações H e red chips, que estão sujeitas a 10% de imposto sobre dividendos e dividendos.
Em relação aos ganhos de capital nas ações de Hong Kong, a tributação no interior da China também distingue duas situações: primeiro, os rendimentos obtidos através da conta de ações da Hong Kong Stock Connect estão isentos de imposto sobre rendimentos pessoais na China continental; segundo, a transferência direta de ações de empresas listadas em Hong Kong através de uma conta de valores mobiliários em Hong Kong exige que os investidores declarem a renda estrangeira às autoridades fiscais na China continental. Além disso, a região de Hong Kong isenta os investidores estrangeiros de imposto sobre ganhos de capital sobre a diferença de preços de compra e venda, portanto, não gera um crédito tributário na China continental, e os investidores devem pagar imposto sobre rendimentos pessoais à taxa de 20% sobre os ganhos de capital.
Nos últimos anos, a Administração Geral dos Impostos da China tem dado grande atenção ao problema da evasão fiscal por indivíduos de alto patrimônio líquido, com uma equipe dedicada a monitorar grandes movimentações financeiras individuais e identificar pontos de risco fiscal pessoal. Além disso, a renda obtida com investimentos em ações nos EUA também está sob monitoramento. No entanto, os ganhos obtidos com a especulação em ações no exterior são principalmente calculados através da auto-declaração, e as autoridades fiscais chinesas não conseguem implementar a supervisão diretamente através de mecanismos de retenção na fonte.
O mecanismo da Norma Comum de Comunicação (NCC) é um dos métodos através dos quais as autoridades fiscais chinesas obtêm informações relacionadas com o imposto para efeitos de inspeção fiscal. O CRS é um padrão para troca automática de informações fiscais em contas financeiras liderado pela Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), ou seja, um sistema estabelecido pelos principais países ao redor do mundo para combater a evasão fiscal para a troca de informações de contas relacionadas a impostos entre os países membros. A China implementou este mecanismo desde 2017, segundo o qual as autoridades fiscais chinesas podem obter automaticamente as informações da conta de residentes fiscais chineses em instituições financeiras estrangeiras, incluindo dados sobre ativos financeiros, como depósitos, investimentos e seguros. Até 2025, 106 países e territórios aderiram à NCC (incluindo a China continental e Hong Kong), e a troca de informações abrange saldos de contas, juros, dividendos, etc. A NCC em si não estabelece um limite mínimo global para os «saldos de contas individuais» ou «montantes relatáveis», e todas as contas identificadas como «contas relatáveis» devem ser comunicadas e trocadas com as autoridades fiscais competentes, embora algumas jurisdições tenham estabelecido limites de comunicação não obrigatórios na sua legislação. Por exemplo, nos Regulamentos de Receita Interior (Troca Automática de Informações de Contas Financeiras) de Hong Kong, as instituições financeiras estão expressamente autorizadas a isentar de diligência devida imediata e relatórios sobre "contas de entidades pré-existentes" com um saldo inferior a US$ 250.000 (mas não "devem"), mas também é totalmente compatível que as instituições financeiras investiguem ativamente contas abaixo do limite. Por conseguinte, as contas com montantes mais elevados de fundos são mais suscetíveis de serem notadas, mas não se pode excluir a possibilidade de as informações serem comunicadas e trocadas por pequenos fundos.
Atualmente, os EUA não são membros da CRS e são regidos por sua própria estrutura de troca de informações, a Lei de Conformidade Fiscal de Contas Estrangeiras (FATCA), que é aplicável a todos os países do mundo desde 1º de janeiro de 2014 e exige que as instituições financeiras estrangeiras divulguem informações sobre as contas dos EUA às autoridades fiscais dos EUA ou enfrentem impostos. Existem dois modos de divulgação, um é para o outro governo relatar à Receita Federal informações sobre as contas dos EUA mantidas por todas as instituições financeiras em sua jurisdição, e o outro é para as instituições financeiras reportarem diretamente à Receita Federal para obter informações sobre as contas dos EUA mantidas por elas. Desde 30 de junho de 2014, a China e os Estados Unidos chegaram a acordo sobre o conteúdo do Modelo 1 da FATCA a tratar como uma jurisdição com um acordo intergovernamental ativo, mas, até à data, os dois países não celebraram um acordo intergovernamental formal sobre esta cooperação. Como resultado, as autoridades fiscais chinesas estão temporariamente impossibilitadas de obter as informações da conta de residentes fiscais nos Estados Unidos através de mecanismos de troca de informações, como o CRS e o FATCA. Em contrapartida, é muito conveniente para o continente chinês e Hong Kong trocar informações através da NCC.
No entanto, o mecanismo SIR/FATCA não é a única forma de obter informações. Primeiro, no nível do mercado, as corretoras nos principais mercados de valores mobiliários, como Hong Kong e ações dos EUA, também relatarão regularmente informações relevantes sobre transações às autoridades fiscais do continente, que usarão esses relatórios para analisar possíveis rendimentos no exterior. Em segundo lugar, a estreita cooperação entre a Administração Fiscal do Estado e a Direção dos Serviços de Supervisão Financeira, a Direção dos Serviços de Recursos Humanos e Segurança Social, as Alfândegas e a Administração Estatal de Câmbios e outros departamentos governamentais permite às autoridades fiscais integrar os dados de pagamento relevantes, os dados de despacho de mão de obra, os dados de entrada e saída e os dados de pagamento cambial dos residentes chineses, e avaliar de forma abrangente os riscos fiscais através do sistema de gestão de controlo de risco do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares. Na prática, estes métodos desempenham um papel mais crítico na aquisição de informações fiscais no estrangeiro, na investigação de riscos relacionados com os impostos e no julgamento e auditoria pelas autoridades fiscais.
O Anúncio nº 3 esclarece os tipos de rendimentos estrangeiros tributáveis, que podem ser divididos em rendimentos abrangentes (rendimentos de salários e salários, remuneração por serviços de trabalho, remuneração do autor, royalties), rendimentos empresariais e outros rendimentos (rendimentos de juros, dividendos, dividendos, transferência de propriedade, arrendamento de propriedade e rendimentos acessórios) derivados de fontes fora da China. No entanto, outros rendimentos classificados de indivíduos residentes provenientes de fontes fora da China não devem ser combinados com rendimentos nacionais e o imposto a pagar deve ser calculado separadamente.
O tratamento fiscal dos ativos criptográficos na China continental ainda apresenta muitos pontos controversos. Abaixo, apresentamos apenas alguns exemplos de cenários comuns:
No que diz respeito às atividades de mineração comercial que operam continuamente no exterior, as autoridades fiscais podem considerá-las como rendimentos operacionais, permitindo a dedução de custos necessários, como equipamentos e eletricidade, o que está alinhado com sua natureza intensiva em capital e características de investimento contínuo. No entanto, se os mineradores atuarem como indivíduos, a qualificação fiscal enfrenta um dilema: se forem tratados como rendimentos ocasionais, embora isso se alinhe com a natureza aleatória dos ganhos, a incapacidade de deduzir custos resulta em uma carga tributária excessiva; se forem considerados como rendimentos de transferência de propriedade, a falta de uma base de avaliação estável para ativos criptográficos torna difícil determinar razoavelmente a parte do valor agregado, o que pode levar a disputas fiscais.
Outra situação comum é que, quando os residentes da China continental obtêm lucros através da negociação de ativos criptográficos, a determinação da substância comercial torna-se crucial. Se houver um local fixo, uma equipe contratada e transações contínuas, pode ser considerado rendimento comercial. Os traders de alta frequência enfrentam o risco de serem classificados como rendimento comercial, enquanto os investidores comuns geralmente apenas pagam impostos sobre a parte valorizada, mas precisam apresentar comprovativos de custo completos para provar o valor original do ativo, a fim de evitar a dupla tributação e uma taxa de lucro apurada excessivamente alta.
Uma vez que as autoridades fiscais começaram a prestar atenção ao controle tributário sobre a renda de investimentos no exterior, como ações de empresas americanas e de Hong Kong, provenientes de residentes fiscais na China, é urgente observar se as receitas do Web3 se tornarão o próximo alvo de auditoria. De acordo com a legislação tributária chinesa, a renda do Web3, desde que possa ser classificada nas categorias tributárias relevantes, deve ser considerada como renda tributável, o que é principalmente uma questão técnica de aplicação da lei. Na prática, um pré-requisito importante para que as autoridades fiscais na China continental consigam administrar a arrecadação de impostos é que consigam obter informações sobre a renda do Web3 dos residentes fiscais chineses.
De acordo com a atual estrutura de processamento de informações relacionadas a impostos, o CRS também é aplicável a fluxos de fundos relacionados a criptomoedas, mas se os investidores não interagirem uns com os outros em uma plataforma centralizada (especialmente se não negociarem em CEXs), é difícil para o CRS ser rastreado e é difícil para as autoridades fiscais do continente obter diretamente informações relevantes sobre transações (mas ainda há um risco de serem relatados por outros por evasão fiscal). No entanto, isto não significa que as autoridades fiscais desconheçam completamente as irregularidades fiscais cometidas por residentes fiscais no espaço Web3. Assim como as autoridades fiscais podem compreender o investimento em títulos no exterior dos residentes por meio de pesquisa e julgamento de dados multipartidários, para profissionais ou investidores no campo Web3, as autoridades fiscais também podem ter um conjunto de sistemas de indicadores de risco correspondentes, como examinar a estadia e o retorno do indivíduo no exterior, se a indústria está intimamente relacionada à tecnologia blockchain e se eles detêm alguns ativos de alto valor na ausência de contas dinâmicas de moeda fiduciária. Além disso, com o desenvolvimento da indústria Web3, não se pode descartar que as autoridades fiscais chinesas estabeleçam relações mais estreitas com mais exchanges de criptomoedas no futuro, de modo a obter informações como registros de transações, lucros e perdas dos usuários da exchange. A julgar pela revogação final do "Relatório de Receitas Brutas por Corretores que Regularmente Prestam Serviços Efetuando Vendas de Ativos Digitais" previamente anunciado pela Receita Federal dos EUA (IRS), no curto prazo, Embora seja difícil para as autoridades fiscais em vários países exercerem pressão suficiente sobre as plataformas descentralizadas, este não é necessariamente o caso das plataformas centralizadas representadas por exchanges centralizadas.
Em resposta a declarações tardias ou ocultação deliberada de rendimentos estrangeiros, as autoridades fiscais chinesas estabeleceram um sistema de responsabilidade legal em camadas. De acordo com os artigos 32.º e 63.º da Lei da Administração da Cobrança de Impostos, a não apresentação atempada ou falsa declaração por parte dos contribuintes implicará uma punição progressiva da cobrança de impostos, acumulação de multas por atraso, sanções administrativas e até sanções penais: a partir do dia seguinte ao termo do prazo legal de declaração, será aplicada diariamente uma multa por atraso de 5/10.000 do imposto em atraso, resultando numa enorme pressão financeira; Para a evasão fiscal verificada, além de recuperar o valor total do imposto, será aplicada uma multa escalonada de 50% a 5 vezes o imposto devido de acordo com fatores como o grau de dolo subjetivo e a complexidade dos meios de ocultação; Se o montante envolvido atingir o nível para a propositura de uma ação penal, será transferido para as autoridades judiciárias para responsabilidade penal.
No contexto da transparência fiscal global e das atualizações tecnológicas regulamentares, as questões fiscais dos rendimentos transfronteiras provenientes de criptoativos merecem mais atenção. Atualmente, as autoridades fiscais chinesas conseguiram uma supervisão aprofundada dos dados essenciais, tais como saldos de contas no estrangeiro e rendimentos de investimentos, através de meios como o intercâmbio de informações sobre a NCC. Os profissionais da Web3 podem considerar fazer acordos fiscais razoáveis e apresentar declarações fiscais com verdade. Em particular, a julgar pelos vários casos divulgados desta vez, o custo das taxas de atraso e multas pagas após o fato excede em muito os impostos e taxas que deveriam ter sido pagos. Especificamente, os profissionais da Web3 na China continental podem começar a prevenir riscos a partir de dois aspetos: primeiro, eles podem resolver seus rendimentos passados no exterior sozinhos ou com a ajuda de profissionais, determinar se geraram renda tributável e tomar medidas corretivas; Em segundo lugar, podem ajustar e atualizar constantemente os seus próprios regimes fiscais e reduzir a sua própria carga fiscal tanto quanto possível, cumprindo as leis e regulamentos relevantes.
Com o aumento da transparência fiscal global e a atualização das tecnologias de regulação, os departamentos fiscais da China também estão intensificando a fiscalização sobre a receita gerada no exterior. A longo prazo, a conformidade pode ser a escolha que melhor se alinha com os interesses de longo prazo. Para os investidores do mercado acionário americano, do mercado acionário de Hong Kong e do Web3, é bastante necessário reavaliar a lógica de conformidade dos ativos transfronteiriços e aumentar a atenção às questões de declaração de receita transfronteiriça.