Pemeriksaan pajak individu di berbagai wilayah di China atas penghasilan luar negeri, apakah investor di dunia kripto dan saham AS serta Hong Kong perlu khawatir?
Dari 25 hingga 26 Maret 2025, otoritas pajak Hubei, Shandong, Shanghai, dan Zhejiang di Tiongkok akan secara bersamaan mengeluarkan pengumuman dalam waktu 48 jam untuk melakukan verifikasi terpusat atas deklarasi pendapatan luar negeri penduduk di Tiongkok. Pada bulan September 2014, Tiongkok secara resmi berkomitmen untuk penerapan standar Pertukaran Informasi Rekening Keuangan (AEOI) Otomatis di bawah kerangka kerja CRS, dan menyelesaikan pertukaran informasi pertama dengan negara-negara (wilayah) peserta CRS lainnya pada bulan September 2018, yang mencakup data inti seperti saldo rekening dan pendapatan investasi dari negara-negara besar seperti Inggris, Prancis, Jerman, Swiss, dan Singapura, serta surga pajak tradisional seperti Kepulauan Cayman, Kepulauan Virgin Britania Raya (BVI), dan Bermuda. Kali ini, otoritas pajak di empat wilayah China mengidentifikasi sejumlah kasus khas, dengan pemulihan mulai dari 127.200 yuan hingga 1.263.800 yuan, dan mengadopsi metode kerja lima langkah "mendorong dan mengingatkan, mendesak perbaikan, wawancara dan peringatan, pengajuan dan audit, dan paparan publik" untuk mempromosikan perbaikan.
FinTax Ulasan Singkat
Penjelasan Fitur Pengumuman
Pemeriksaan pajak kali ini menunjukkan dua karakteristik yang mencolok. Karakteristik pertama adalah perluasan objek pemeriksaan untuk pendapatan luar negeri, yang ditujukan kepada kelompok menengah. Berbeda dengan sebelumnya yang fokus pada pengawasan pendapatan luar negeri orang kaya, wajib pajak yang diperiksa kali ini memiliki skala aset dan tingkat pendapatan yang termasuk dalam kategori pendapatan menengah ke atas. Misalnya, dalam kasus tipikal yang diumumkan oleh otoritas pajak Zhejiang, jumlah pajak tambahan yang dibayarkan adalah 127,200 yuan. Perubahan ini menunjukkan bahwa otoritas pajak daratan Cina telah mulai memperhatikan pendapatan luar negeri dari kelompok pendapatan menengah.
Karakteristik kedua adalah kolaborasi dan saling melengkapi dalam ruang lingkup pemeriksaan oleh departemen pajak di empat daerah. Di satu sisi, aliran modal swasta lintas batas di Zhejiang, transaksi keuangan lepas pantai di Shanghai, ekspor industri manufaktur tradisional di Shandong, dan industri manufaktur baru di Hubei secara substansial mencakup skenario utama pendapatan luar negeri kelas menengah. Di sisi lain, pengumuman pemeriksaan yang dikeluarkan secara kolaboratif oleh beberapa daerah mungkin berarti adanya instruksi terpusat yang lebih tinggi, dan juga berarti bahwa sebelumnya, individu yang "secara sukarela melaporkan" pendapatan luar negeri akan secara bertahap berubah menjadi pemeriksaan substansial yang ketat oleh otoritas pajak atas pendapatan luar negeri.
Bagaimana cara Tiongkok daratan mengenakan pajak atas penghasilan luar negeri warga negara?
Pada awal tahun 2020, Kementerian Keuangan dan Administrasi Negara Perpajakan (MOF) dan Administrasi Negara Perpajakan (Pengumuman MOF-SAT [2020] No. 3, selanjutnya disebut sebagai "Pengumuman No. 3") mengeluarkan Pengumuman tentang Kebijakan Pajak Penghasilan Orang Pribadi atas Penghasilan Luar Negeri (Pengumuman No. 3 [2020] Kementerian Keuangan dan Administrasi Negara Perpajakan) untuk lebih mengklarifikasi perlakuan pajak dan manajemen penagihan pendapatan luar negeri penduduk Tiongkok. Berdasarkan prinsip perpajakan global, yang didasarkan pada menjaga kedaulatan pajak nasional dan mencapai keadilan sosial, persyaratan perpajakan atas pendapatan penduduk luar negeri di daratan Tiongkok kira-kira sebagai berikut:
Dalam hal wajib pajak, menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan Perorangan Republik Rakyat Tiongkok, individu yang memenuhi salah satu kondisi berikut diakui sebagai "wajib pajak Tiongkok":1. domisili di Tiongkok: mengacu pada individu yang telah membentuk tempat tinggal biasa di Tiongkok karena pendaftaran rumah tangga, kepentingan keluarga dan ekonomi, dan dapat diakui sebagai penduduk meskipun dia telah bekerja atau tinggal di luar negeri untuk waktu yang lama, selama dia tidak meninggalkan pendaftaran rumah tangga atau ikatan keluarganya. 2. 183 hari tinggal di negara ini: Individu yang telah tinggal selama total 183 hari dalam satu tahun pajak (1 Januari – 31 Desember) dianggap sebagai penduduk meskipun mereka tidak memiliki domisili.
Dalam hal cakupan penghasilan kena pajak, individu penduduk yang memperoleh semua penghasilan dari dalam dan luar Tiongkok, harus melaporkan dan membayar pajak penghasilan pribadi sesuai dengan undang-undang pajak penghasilan pribadi Tiongkok. Namun, jika individu tanpa tempat tinggal tinggal di Tiongkok selama 183 hari atau lebih dalam satu tahun pajak, tetapi dalam enam tahun sebelumnya, jumlah hari tinggal di Tiongkok tidak mencapai 183 hari atau meninggalkan negara tersebut lebih dari 30 hari, maka penghasilan yang diperoleh dari luar Tiongkok dan dibayarkan oleh unit atau individu luar negeri pada tahun pajak tersebut, dibebaskan dari kewajiban membayar pajak penghasilan pribadi.
Menurut hukum pajak di China, wajib pajak yang merupakan penduduk pajak China harus membayar pajak atas penghasilan global, termasuk penghasilan dari pasar saham AS dan Hong Kong. Pendapatan yang diperoleh investor dari pasar saham dapat dibagi menjadi dua jenis, yaitu dividen dan keuntungan (pendapatan dividen dan keuntungan), dan keuntungan dari perdagangan saham (yang termasuk dalam keuntungan modal, tetapi China tidak menetapkan pajak keuntungan modal secara terpisah, dan harus tergolong dalam kategori "penghasilan dari transfer aset").
Untuk pendapatan dividen saham AS, investor China diharuskan memasukkan dividen saham AS ke dalam pendapatan komprehensif mereka dan membayar pajak penghasilan individu dengan tarif 20%. Menurut Pengumuman SAT 3 tahun 2020, wajib pajak memenuhi syarat untuk mendapatkan kredit berdasarkan jumlah pajak yang dibayarkan di AS, terutama pemotongan pajak AS. Oleh karena itu, wajib pajak Tiongkok perlu memasukkan jumlah penuh dividen dari saham AS dalam penghasilan mereka, dan setelah dikurangi pajak yang dibayarkan di luar negeri, hitung pajak yang harus dibayar sesuai dengan tarif pajak Tiongkok, yang dihitung sesuai dengan rumus spesifik: Pajak Tiongkok yang terutang = pendapatan dividen × tarif pajak Tiongkok - pajak luar negeri yang dibayarkan (dalam batas kredit). Untuk keuntungan modal saham AS, investor Tiongkok dikenakan pajak penghasilan individu dengan tarif 20% atas pendapatan dari transfer properti, di mana kerugian investasi luar negeri yang memenuhi syarat dapat dikurangkan sebelum pajak, dan pajak yang sudah dibayarkan di luar negeri juga dapat mengajukan kredit pajak.
Menurut Pemberitahuan tentang Kebijakan Pajak yang Relevan dari Program Percontohan Mekanisme Koneksi Saham Shanghai-Hong Kong, perusahaan saham H akan memotong pajak penghasilan individu dengan tarif 20% untuk dividen saham H yang diperoleh oleh investor individu daratan, dan China Securities Depository and Clearing Corporation Limited akan memotong pajak penghasilan individu dengan tarif 20% untuk dividen dan dividen non-saham H yang diperoleh oleh China Securities Depository and Clearing Corporation Limited. Untuk red chip perusahaan dengan kepemilikan China atau bisnis utama di China daratan tetapi terdaftar di Hong Kong, menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan Perusahaan dan peraturan pelaksanaannya, perusahaan red-chip memotong 10% dari pajak penghasilan perusahaan di muka sesuai dengan standar badan hukum sebelum membayar dividen, dan tidak semua perusahaan red-chip memiliki pajak penghasilan perusahaan 10% atas laba setelah pajak, sehingga tarif pajak penghasilan pribadi investor saham Hong Kong berkisar antara 20% hingga 28%. Selain itu, jika Anda langsung membuka rekening sekuritas di Hong Kong untuk berinvestasi di saham Hong Kong, Anda tidak perlu memotong pajak penghasilan individu atas dividen dan dividen yang diperoleh investor, kecuali untuk saham H dan chip merah, yang dikenakan pajak dividen dan dividen 10%.
Terkait dengan pajak atas keuntungan modal di saham Hong Kong, perlakuan pajak di daratan China juga membedakan dua situasi. Pertama, keuntungan yang diperoleh melalui akun Stock Connect Hong Kong di dalam China tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi; kedua, jika saham perusahaan yang terdaftar di Hong Kong dijual melalui akun sekuritas Hong Kong, maka harus melaporkan penghasilan luar negeri kepada otoritas pajak di daratan China. Selain itu, wilayah Hong Kong membebaskan pajak keuntungan modal atas selisih harga jual beli yang diperoleh oleh investor luar negeri di saham Hong Kong, sehingga tidak menghasilkan kredit pajak di daratan. Investor harus membayar pajak penghasilan pribadi dengan tarif 20% atas keuntungan dari transfer aset.
Dalam beberapa tahun terakhir, Administrasi Umum Pajak Negara Tiongkok sangat memperhatikan masalah penghindaran pajak oleh individu dengan kekayaan tinggi. Ada tim khusus yang bertanggung jawab untuk memantau pergerakan dana besar individu dan mengidentifikasi titik risiko pajak individu, sementara pendapatan luar negeri yang diperoleh melalui investasi di pasar saham AS juga berada dalam lingkup pengawasan. Namun, pendapatan dari trading saham luar negeri terutama dihitung kewajiban pajaknya melalui jalur deklarasi mandiri, dan otoritas pajak Tiongkok tidak dapat melakukan pengawasan langsung melalui mekanisme pemotongan di sumber.
Mekanisme Common Reporting Standard (CRS) adalah salah satu metode bagi otoritas pajak Tiongkok daratan untuk mendapatkan informasi terkait pajak untuk pemeriksaan pajak. CRS adalah standar untuk pertukaran otomatis informasi terkait pajak pada rekening keuangan yang dipimpin oleh Organisasi untuk Kerja Sama Ekonomi dan Pembangunan (OECD), yaitu sistem yang didirikan oleh negara-negara besar di seluruh dunia untuk memerangi penghindaran pajak untuk pertukaran informasi rekening terkait pajak di antara negara-negara anggota. China telah menerapkan mekanisme ini sejak 2017, yang menurutnya otoritas pajak China dapat secara otomatis memperoleh informasi rekening wajib pajak China dengan lembaga keuangan luar negeri, termasuk data aset keuangan seperti deposito, investasi, dan asuransi. Pada tahun 2025, 106 negara dan wilayah telah bergabung dengan CRS (termasuk Tiongkok daratan dan Hong Kong), dan pertukaran informasi mencakup saldo akun, bunga, dividen, dll. CRS sendiri tidak menetapkan batas global untuk "saldo akun individu" atau "jumlah yang dapat dilaporkan", dan semua akun yang diidentifikasi sebagai "akun yang dapat dilaporkan" harus dilaporkan dan dipertukarkan dengan otoritas pajak yang kompeten, meskipun beberapa yurisdiksi telah menetapkan batas pelaporan non-wajib dalam undang-undang mereka. Misalnya, dalam Peraturan Pendapatan Dalam Negeri (Pertukaran Informasi Rekening Keuangan Otomatis) Hong Kong, lembaga keuangan secara tegas diizinkan untuk dibebaskan dari uji tuntas segera dan pelaporan pada "rekening entitas yang sudah ada sebelumnya" dengan saldo kurang dari US$250.000 (tetapi tidak "harus"), tetapi juga sepenuhnya patuh bagi lembaga keuangan untuk secara aktif menyelidiki rekening di bawah batas. Oleh karena itu, akun dengan jumlah dana yang lebih besar lebih mungkin untuk diperhatikan, tetapi kemungkinan informasi dilaporkan dan ditukar dengan dana kecil tidak dapat dikesampingkan.
Saat ini, AS bukan anggota CRS dan diatur oleh kerangka pertukaran informasinya sendiri, Undang-Undang Kepatuhan Pajak Rekening Asing (FATCA), yang telah berlaku untuk semua negara di dunia sejak 1 Januari 2014, dan mewajibkan lembaga keuangan asing untuk mengungkapkan informasi tentang rekening AS kepada otoritas pajak AS atau menghadapi pajak. Ada dua mode pengungkapan, satu bagi pemerintah lain untuk melapor ke IRS untuk informasi tentang rekening AS yang dikelola oleh semua lembaga keuangan di yurisdiksinya, dan yang lainnya bagi lembaga keuangan untuk melapor langsung ke IRS untuk informasi tentang rekening AS yang dikelola oleh mereka. Sejak 30 Juni 2014, Tiongkok dan Amerika Serikat telah menyetujui substansi FATCA Model 1 untuk diperlakukan sebagai yurisdiksi dengan perjanjian antar pemerintah yang aktif, tetapi hingga saat ini kedua negara belum menandatangani perjanjian resmi antar pemerintah tentang kerja sama ini. Akibatnya, otoritas pajak Tiongkok untuk sementara tidak dapat memperoleh informasi rekening wajib pajak di Amerika Serikat melalui mekanisme pertukaran informasi seperti CRS dan FATCA. Sebaliknya, sangat nyaman bagi Tiongkok daratan dan Hong Kong untuk bertukar informasi melalui CRS.
Namun, mekanisme CRS/FATCA bukan satu-satunya cara untuk mendapatkan informasi. Pertama, di tingkat pasar, pialang di pasar sekuritas arus utama seperti saham Hong Kong dan AS juga akan secara teratur melaporkan informasi transaksi yang relevan kepada otoritas pajak daratan, yang kemudian akan menggunakan laporan ini untuk menganalisis kemungkinan pendapatan luar negeri. Kedua, kerja sama erat antara Administrasi Perpajakan Negara dan Biro Pengawasan Keuangan, Biro Sumber Daya Manusia dan Jaminan Sosial, Bea Cukai dan Administrasi Negara Devisa dan departemen pemerintah lainnya memungkinkan otoritas pajak untuk mengintegrasikan data pembayaran yang relevan, data pengiriman tenaga kerja, data masuk dan keluar, dan data pembayaran valuta asing penduduk Tiongkok, dan secara komprehensif menilai risiko pajak melalui sistem manajemen pengendalian risiko pajak penghasilan individu. Dalam praktiknya, metode ini memainkan peran yang lebih penting dalam perolehan informasi terkait pajak di luar negeri, penelitian risiko terkait pajak dan penilaian serta audit oleh otoritas pajak.
Kemungkinan pajak untuk praktisi Web3
Pengumuman No. 3 menjelaskan jenis pendapatan kena pajak dari luar negeri, yang dapat dibagi menjadi pendapatan komprehensif yang berasal dari luar Tiongkok (pendapatan gaji, pendapatan imbalan jasa, pendapatan royalti, pendapatan sewa hak), pendapatan usaha, dan pendapatan lainnya (pendapatan bunga, dividen, keuntungan dari transfer aset, sewa aset, pendapatan acak). Standar klasifikasinya pada dasarnya konsisten dengan pendapatan domestik, tetapi ada perbedaan dalam cara pengenaan pajak: misalnya, pendapatan komprehensif luar negeri dan pendapatan usaha luar negeri harus digabungkan dengan perhitungan kewajiban pajak dari pendapatan komprehensif domestik dan pendapatan usaha domestik, tetapi pendapatan kategori lain individu residens yang berasal dari luar Tiongkok tidak boleh digabungkan dengan pendapatan domestik dan harus dihitung secara terpisah.
Penanganan pajak aset kripto di daratan Cina saat ini masih memiliki banyak poin kontroversi. Berikut ini hanya akan dijelaskan dengan beberapa skenario umum sebagai contoh:
Untuk aktivitas penambangan komersial yang terus beroperasi di luar negeri, otoritas pajak mungkin akan menganggapnya sebagai penghasilan usaha, yang memungkinkan pengurangan biaya yang diperlukan seperti peralatan dan listrik, sesuai dengan karakteristik intensif modal dan investasi yang berkelanjutan. Namun, jika penambang melakukan penambangan sebagai individu, penentuan pajak berada dalam dilema: jika diperlakukan sebagai penghasilan tidak teratur, meskipun sesuai dengan karakteristik acak dari pendapatan, namun karena tidak dapat mengurangi biaya, beban pajak menjadi sangat tinggi; jika merujuk pada penghasilan dari pengalihan properti, sulit untuk menetapkan bagian peningkatan nilai secara wajar karena kurangnya tolok ukur penilaian yang stabil untuk aset kripto, yang dapat memicu sengketa pajak.
Situasi umum lainnya adalah ketika penduduk daratan China memperoleh keuntungan melalui perdagangan aset kripto, penentuan substansi bisnis menjadi kunci. Jika terdapat tempat tetap, tim yang dipekerjakan, dan perdagangan yang berkelanjutan, bisa jadi akan dianggap sebagai pendapatan bisnis. Trader frekuensi tinggi menghadapi risiko untuk dikategorikan sebagai pendapatan bisnis, sementara investor biasa biasanya hanya dikenai pajak pada bagian peningkatan nilai, tetapi perlu menyediakan bukti biaya lengkap untuk membuktikan nilai asli harta, sehingga menghindari pajak berganda dan tingkat laba yang ditetapkan yang terlalu tinggi.
Karena otoritas pajak telah mulai fokus pada pengawasan pajak terhadap pendapatan investasi luar negeri seperti saham AS dan saham Hong Kong yang dimiliki oleh warga pajak China, perlu diperhatikan apakah pendapatan luar negeri Web3 akan menjadi target pemeriksaan utama berikutnya. Menurut hukum pajak China, pendapatan Web3 yang dapat dimasukkan ke dalam kategori pajak terkait dalam hukum pajak harus dianggap sebagai pendapatan kena pajak, dan ini pada dasarnya adalah masalah teknis penerapan hukum. Dalam praktiknya, salah satu prasyarat penting bagi otoritas pajak di daratan China untuk berhasil dalam pengelolaan pemungutan pajak adalah kemampuannya untuk mendapatkan informasi pendapatan Web3 warga pajak China.
Di bawah kerangka kerja pemrosesan informasi terkait pajak saat ini, CRS juga berlaku untuk aliran dana terkait cryptocurrency, tetapi jika investor tidak berinteraksi satu sama lain di platform terpusat (terutama jika mereka tidak berdagang di CEX), sulit bagi CRS untuk dilacak, dan sulit bagi otoritas pajak daratan untuk secara langsung mendapatkan informasi transaksi yang relevan (tetapi masih ada risiko dilaporkan oleh orang lain untuk penghindaran pajak). Namun, ini tidak berarti bahwa otoritas pajak sama sekali tidak menyadari penyimpangan pajak oleh wajib pajak di ruang Web3. Sama seperti otoritas pajak dapat memahami investasi sekuritas luar negeri penduduk melalui penelitian dan penilaian data multi-pihak, untuk praktisi atau investor di bidang Web3, otoritas pajak juga dapat memiliki serangkaian sistem indikator risiko yang sesuai, seperti memeriksa masa tinggal dan pengembalian individu ke luar negeri, apakah industri tersebut terkait erat dengan teknologi blockchain, dan apakah mereka memegang beberapa aset bernilai tinggi tanpa adanya akun mata uang fiat yang dinamis. Selain itu, dengan perkembangan industri Web3, tidak dapat dikesampingkan bahwa otoritas pajak Tiongkok akan menjalin hubungan yang lebih dekat dengan lebih banyak bursa mata uang kripto di masa depan, sehingga dapat memperoleh informasi seperti catatan transaksi, keuntungan dan kerugian pengguna bursa. Dilihat dari pencabutan akhir "Pelaporan Hasil Kotor oleh Pialang yang Secara Teratur Menyediakan Layanan yang Mempengaruhi Penjualan Aset Digital" yang sebelumnya diumumkan oleh Internal Revenue Service (IRS) AS, dalam jangka pendek, Meskipun sulit bagi otoritas pajak di berbagai negara untuk memberikan tekanan yang cukup pada platform terdesentralisasi, ini belum tentu terjadi pada platform terpusat yang diwakili oleh bursa terpusat.
Apa yang dapat diperhatikan oleh praktisi Web3 di daratan China?
Untuk perilaku keterlambatan pelaporan atau sengaja menyembunyikan pendapatan luar negeri, otoritas pajak Tiongkok telah membangun sistem tanggung jawab hukum yang terstruktur. Berdasarkan Pasal 32 dan Pasal 63 Undang-Undang Pengelolaan Pemungutan Pajak, jika wajib pajak tidak melapor tepat waktu atau melapor secara palsu, maka akan ada konsekuensi berupa penagihan pajak, akumulasi denda keterlambatan, sanksi administratif, bahkan hukuman pidana secara berjenjang: mulai dari hari berikutnya setelah batas waktu pelaporan yang ditentukan, denda keterlambatan akan dikenakan sebesar 0,05% per hari, yang akan menciptakan tekanan keuangan yang besar; untuk perilaku penghindaran pajak yang terungkap, selain penagihan pajak secara penuh, sanksi denda berjenjang akan dikenakan berdasarkan tingkat niat jahat dan kompleksitas cara penyembunyian, yang dapat berkisar antara 50% hingga 500% dari jumlah pajak yang harus dibayar; jika jumlah yang terlibat mencapai standar untuk penyidikan pidana, kasus tersebut akan diteruskan ke lembaga peradilan untuk mempertanggungjawabkan secara pidana.
Dalam konteks transparansi pajak global dan peningkatan teknologi regulasi, masalah pajak pendapatan lintas batas dari aset kripto patut mendapat perhatian lebih. Saat ini, otoritas pajak Tiongkok telah mencapai pengawasan mendalam terhadap data inti seperti saldo rekening luar negeri dan pendapatan investasi melalui sarana seperti pertukaran informasi CRS. Praktisi Web3 dapat mempertimbangkan untuk membuat pengaturan pajak yang wajar dan mengajukan pengembalian pajak dengan jujur. Secara khusus, dilihat dari beberapa kasus yang diungkapkan kali ini, biaya biaya keterlambatan dan denda yang dibayarkan setelah kejadian jauh melebihi pajak dan biaya yang seharusnya dibayarkan. Secara khusus, praktisi Web3 di Tiongkok daratan dapat mulai mencegah risiko dari dua aspek: pertama, mereka dapat memilah pendapatan luar negeri masa lalu mereka sendiri atau dengan bantuan profesional, menentukan apakah mereka telah menghasilkan penghasilan kena pajak, dan mengambil tindakan perbaikan; Kedua, mereka dapat terus menyesuaikan dan memperbarui pengaturan pajak mereka sendiri, dan mengurangi beban pajak mereka sendiri sebanyak mungkin sambil mematuhi peraturan perundang-undangan yang relevan.
Seiring dengan meningkatnya tingkat transparansi pajak global dan peningkatan teknologi pengawasan, otoritas pajak China juga terus memperkuat upaya pemeriksaan pajak terhadap pendapatan luar negeri. Dalam jangka panjang, mungkin kepatuhan adalah pilihan yang lebih sesuai dengan kepentingan jangka panjang. Bagi para investor di pasar saham AS, pasar saham Hong Kong, dan Web3, penting untuk meninjau kembali logika kepatuhan aset lintas batas dan memperkuat perhatian terhadap masalah pelaporan pendapatan lintas batas.
Konten ini hanya untuk referensi, bukan ajakan atau tawaran. Tidak ada nasihat investasi, pajak, atau hukum yang diberikan. Lihat Penafian untuk pengungkapan risiko lebih lanjut.
Pemeriksaan pajak individu di berbagai wilayah di China atas penghasilan luar negeri, apakah investor di dunia kripto dan saham AS serta Hong Kong perlu khawatir?
Penulis | FinTax
Pandangan penulis tidak mewakili pandangan Wu.
Ringkasan Berita
Dari 25 hingga 26 Maret 2025, otoritas pajak Hubei, Shandong, Shanghai, dan Zhejiang di Tiongkok akan secara bersamaan mengeluarkan pengumuman dalam waktu 48 jam untuk melakukan verifikasi terpusat atas deklarasi pendapatan luar negeri penduduk di Tiongkok. Pada bulan September 2014, Tiongkok secara resmi berkomitmen untuk penerapan standar Pertukaran Informasi Rekening Keuangan (AEOI) Otomatis di bawah kerangka kerja CRS, dan menyelesaikan pertukaran informasi pertama dengan negara-negara (wilayah) peserta CRS lainnya pada bulan September 2018, yang mencakup data inti seperti saldo rekening dan pendapatan investasi dari negara-negara besar seperti Inggris, Prancis, Jerman, Swiss, dan Singapura, serta surga pajak tradisional seperti Kepulauan Cayman, Kepulauan Virgin Britania Raya (BVI), dan Bermuda. Kali ini, otoritas pajak di empat wilayah China mengidentifikasi sejumlah kasus khas, dengan pemulihan mulai dari 127.200 yuan hingga 1.263.800 yuan, dan mengadopsi metode kerja lima langkah "mendorong dan mengingatkan, mendesak perbaikan, wawancara dan peringatan, pengajuan dan audit, dan paparan publik" untuk mempromosikan perbaikan.
FinTax Ulasan Singkat
Pemeriksaan pajak kali ini menunjukkan dua karakteristik yang mencolok. Karakteristik pertama adalah perluasan objek pemeriksaan untuk pendapatan luar negeri, yang ditujukan kepada kelompok menengah. Berbeda dengan sebelumnya yang fokus pada pengawasan pendapatan luar negeri orang kaya, wajib pajak yang diperiksa kali ini memiliki skala aset dan tingkat pendapatan yang termasuk dalam kategori pendapatan menengah ke atas. Misalnya, dalam kasus tipikal yang diumumkan oleh otoritas pajak Zhejiang, jumlah pajak tambahan yang dibayarkan adalah 127,200 yuan. Perubahan ini menunjukkan bahwa otoritas pajak daratan Cina telah mulai memperhatikan pendapatan luar negeri dari kelompok pendapatan menengah.
Karakteristik kedua adalah kolaborasi dan saling melengkapi dalam ruang lingkup pemeriksaan oleh departemen pajak di empat daerah. Di satu sisi, aliran modal swasta lintas batas di Zhejiang, transaksi keuangan lepas pantai di Shanghai, ekspor industri manufaktur tradisional di Shandong, dan industri manufaktur baru di Hubei secara substansial mencakup skenario utama pendapatan luar negeri kelas menengah. Di sisi lain, pengumuman pemeriksaan yang dikeluarkan secara kolaboratif oleh beberapa daerah mungkin berarti adanya instruksi terpusat yang lebih tinggi, dan juga berarti bahwa sebelumnya, individu yang "secara sukarela melaporkan" pendapatan luar negeri akan secara bertahap berubah menjadi pemeriksaan substansial yang ketat oleh otoritas pajak atas pendapatan luar negeri.
Pada awal tahun 2020, Kementerian Keuangan dan Administrasi Negara Perpajakan (MOF) dan Administrasi Negara Perpajakan (Pengumuman MOF-SAT [2020] No. 3, selanjutnya disebut sebagai "Pengumuman No. 3") mengeluarkan Pengumuman tentang Kebijakan Pajak Penghasilan Orang Pribadi atas Penghasilan Luar Negeri (Pengumuman No. 3 [2020] Kementerian Keuangan dan Administrasi Negara Perpajakan) untuk lebih mengklarifikasi perlakuan pajak dan manajemen penagihan pendapatan luar negeri penduduk Tiongkok. Berdasarkan prinsip perpajakan global, yang didasarkan pada menjaga kedaulatan pajak nasional dan mencapai keadilan sosial, persyaratan perpajakan atas pendapatan penduduk luar negeri di daratan Tiongkok kira-kira sebagai berikut:
Dalam hal wajib pajak, menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan Perorangan Republik Rakyat Tiongkok, individu yang memenuhi salah satu kondisi berikut diakui sebagai "wajib pajak Tiongkok":1. domisili di Tiongkok: mengacu pada individu yang telah membentuk tempat tinggal biasa di Tiongkok karena pendaftaran rumah tangga, kepentingan keluarga dan ekonomi, dan dapat diakui sebagai penduduk meskipun dia telah bekerja atau tinggal di luar negeri untuk waktu yang lama, selama dia tidak meninggalkan pendaftaran rumah tangga atau ikatan keluarganya. 2. 183 hari tinggal di negara ini: Individu yang telah tinggal selama total 183 hari dalam satu tahun pajak (1 Januari – 31 Desember) dianggap sebagai penduduk meskipun mereka tidak memiliki domisili.
Dalam hal cakupan penghasilan kena pajak, individu penduduk yang memperoleh semua penghasilan dari dalam dan luar Tiongkok, harus melaporkan dan membayar pajak penghasilan pribadi sesuai dengan undang-undang pajak penghasilan pribadi Tiongkok. Namun, jika individu tanpa tempat tinggal tinggal di Tiongkok selama 183 hari atau lebih dalam satu tahun pajak, tetapi dalam enam tahun sebelumnya, jumlah hari tinggal di Tiongkok tidak mencapai 183 hari atau meninggalkan negara tersebut lebih dari 30 hari, maka penghasilan yang diperoleh dari luar Tiongkok dan dibayarkan oleh unit atau individu luar negeri pada tahun pajak tersebut, dibebaskan dari kewajiban membayar pajak penghasilan pribadi.
Menurut hukum pajak di China, wajib pajak yang merupakan penduduk pajak China harus membayar pajak atas penghasilan global, termasuk penghasilan dari pasar saham AS dan Hong Kong. Pendapatan yang diperoleh investor dari pasar saham dapat dibagi menjadi dua jenis, yaitu dividen dan keuntungan (pendapatan dividen dan keuntungan), dan keuntungan dari perdagangan saham (yang termasuk dalam keuntungan modal, tetapi China tidak menetapkan pajak keuntungan modal secara terpisah, dan harus tergolong dalam kategori "penghasilan dari transfer aset").
Untuk pendapatan dividen saham AS, investor China diharuskan memasukkan dividen saham AS ke dalam pendapatan komprehensif mereka dan membayar pajak penghasilan individu dengan tarif 20%. Menurut Pengumuman SAT 3 tahun 2020, wajib pajak memenuhi syarat untuk mendapatkan kredit berdasarkan jumlah pajak yang dibayarkan di AS, terutama pemotongan pajak AS. Oleh karena itu, wajib pajak Tiongkok perlu memasukkan jumlah penuh dividen dari saham AS dalam penghasilan mereka, dan setelah dikurangi pajak yang dibayarkan di luar negeri, hitung pajak yang harus dibayar sesuai dengan tarif pajak Tiongkok, yang dihitung sesuai dengan rumus spesifik: Pajak Tiongkok yang terutang = pendapatan dividen × tarif pajak Tiongkok - pajak luar negeri yang dibayarkan (dalam batas kredit). Untuk keuntungan modal saham AS, investor Tiongkok dikenakan pajak penghasilan individu dengan tarif 20% atas pendapatan dari transfer properti, di mana kerugian investasi luar negeri yang memenuhi syarat dapat dikurangkan sebelum pajak, dan pajak yang sudah dibayarkan di luar negeri juga dapat mengajukan kredit pajak.
Menurut Pemberitahuan tentang Kebijakan Pajak yang Relevan dari Program Percontohan Mekanisme Koneksi Saham Shanghai-Hong Kong, perusahaan saham H akan memotong pajak penghasilan individu dengan tarif 20% untuk dividen saham H yang diperoleh oleh investor individu daratan, dan China Securities Depository and Clearing Corporation Limited akan memotong pajak penghasilan individu dengan tarif 20% untuk dividen dan dividen non-saham H yang diperoleh oleh China Securities Depository and Clearing Corporation Limited. Untuk red chip perusahaan dengan kepemilikan China atau bisnis utama di China daratan tetapi terdaftar di Hong Kong, menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan Perusahaan dan peraturan pelaksanaannya, perusahaan red-chip memotong 10% dari pajak penghasilan perusahaan di muka sesuai dengan standar badan hukum sebelum membayar dividen, dan tidak semua perusahaan red-chip memiliki pajak penghasilan perusahaan 10% atas laba setelah pajak, sehingga tarif pajak penghasilan pribadi investor saham Hong Kong berkisar antara 20% hingga 28%. Selain itu, jika Anda langsung membuka rekening sekuritas di Hong Kong untuk berinvestasi di saham Hong Kong, Anda tidak perlu memotong pajak penghasilan individu atas dividen dan dividen yang diperoleh investor, kecuali untuk saham H dan chip merah, yang dikenakan pajak dividen dan dividen 10%.
Terkait dengan pajak atas keuntungan modal di saham Hong Kong, perlakuan pajak di daratan China juga membedakan dua situasi. Pertama, keuntungan yang diperoleh melalui akun Stock Connect Hong Kong di dalam China tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi; kedua, jika saham perusahaan yang terdaftar di Hong Kong dijual melalui akun sekuritas Hong Kong, maka harus melaporkan penghasilan luar negeri kepada otoritas pajak di daratan China. Selain itu, wilayah Hong Kong membebaskan pajak keuntungan modal atas selisih harga jual beli yang diperoleh oleh investor luar negeri di saham Hong Kong, sehingga tidak menghasilkan kredit pajak di daratan. Investor harus membayar pajak penghasilan pribadi dengan tarif 20% atas keuntungan dari transfer aset.
Dalam beberapa tahun terakhir, Administrasi Umum Pajak Negara Tiongkok sangat memperhatikan masalah penghindaran pajak oleh individu dengan kekayaan tinggi. Ada tim khusus yang bertanggung jawab untuk memantau pergerakan dana besar individu dan mengidentifikasi titik risiko pajak individu, sementara pendapatan luar negeri yang diperoleh melalui investasi di pasar saham AS juga berada dalam lingkup pengawasan. Namun, pendapatan dari trading saham luar negeri terutama dihitung kewajiban pajaknya melalui jalur deklarasi mandiri, dan otoritas pajak Tiongkok tidak dapat melakukan pengawasan langsung melalui mekanisme pemotongan di sumber.
Mekanisme Common Reporting Standard (CRS) adalah salah satu metode bagi otoritas pajak Tiongkok daratan untuk mendapatkan informasi terkait pajak untuk pemeriksaan pajak. CRS adalah standar untuk pertukaran otomatis informasi terkait pajak pada rekening keuangan yang dipimpin oleh Organisasi untuk Kerja Sama Ekonomi dan Pembangunan (OECD), yaitu sistem yang didirikan oleh negara-negara besar di seluruh dunia untuk memerangi penghindaran pajak untuk pertukaran informasi rekening terkait pajak di antara negara-negara anggota. China telah menerapkan mekanisme ini sejak 2017, yang menurutnya otoritas pajak China dapat secara otomatis memperoleh informasi rekening wajib pajak China dengan lembaga keuangan luar negeri, termasuk data aset keuangan seperti deposito, investasi, dan asuransi. Pada tahun 2025, 106 negara dan wilayah telah bergabung dengan CRS (termasuk Tiongkok daratan dan Hong Kong), dan pertukaran informasi mencakup saldo akun, bunga, dividen, dll. CRS sendiri tidak menetapkan batas global untuk "saldo akun individu" atau "jumlah yang dapat dilaporkan", dan semua akun yang diidentifikasi sebagai "akun yang dapat dilaporkan" harus dilaporkan dan dipertukarkan dengan otoritas pajak yang kompeten, meskipun beberapa yurisdiksi telah menetapkan batas pelaporan non-wajib dalam undang-undang mereka. Misalnya, dalam Peraturan Pendapatan Dalam Negeri (Pertukaran Informasi Rekening Keuangan Otomatis) Hong Kong, lembaga keuangan secara tegas diizinkan untuk dibebaskan dari uji tuntas segera dan pelaporan pada "rekening entitas yang sudah ada sebelumnya" dengan saldo kurang dari US$250.000 (tetapi tidak "harus"), tetapi juga sepenuhnya patuh bagi lembaga keuangan untuk secara aktif menyelidiki rekening di bawah batas. Oleh karena itu, akun dengan jumlah dana yang lebih besar lebih mungkin untuk diperhatikan, tetapi kemungkinan informasi dilaporkan dan ditukar dengan dana kecil tidak dapat dikesampingkan.
Saat ini, AS bukan anggota CRS dan diatur oleh kerangka pertukaran informasinya sendiri, Undang-Undang Kepatuhan Pajak Rekening Asing (FATCA), yang telah berlaku untuk semua negara di dunia sejak 1 Januari 2014, dan mewajibkan lembaga keuangan asing untuk mengungkapkan informasi tentang rekening AS kepada otoritas pajak AS atau menghadapi pajak. Ada dua mode pengungkapan, satu bagi pemerintah lain untuk melapor ke IRS untuk informasi tentang rekening AS yang dikelola oleh semua lembaga keuangan di yurisdiksinya, dan yang lainnya bagi lembaga keuangan untuk melapor langsung ke IRS untuk informasi tentang rekening AS yang dikelola oleh mereka. Sejak 30 Juni 2014, Tiongkok dan Amerika Serikat telah menyetujui substansi FATCA Model 1 untuk diperlakukan sebagai yurisdiksi dengan perjanjian antar pemerintah yang aktif, tetapi hingga saat ini kedua negara belum menandatangani perjanjian resmi antar pemerintah tentang kerja sama ini. Akibatnya, otoritas pajak Tiongkok untuk sementara tidak dapat memperoleh informasi rekening wajib pajak di Amerika Serikat melalui mekanisme pertukaran informasi seperti CRS dan FATCA. Sebaliknya, sangat nyaman bagi Tiongkok daratan dan Hong Kong untuk bertukar informasi melalui CRS.
Namun, mekanisme CRS/FATCA bukan satu-satunya cara untuk mendapatkan informasi. Pertama, di tingkat pasar, pialang di pasar sekuritas arus utama seperti saham Hong Kong dan AS juga akan secara teratur melaporkan informasi transaksi yang relevan kepada otoritas pajak daratan, yang kemudian akan menggunakan laporan ini untuk menganalisis kemungkinan pendapatan luar negeri. Kedua, kerja sama erat antara Administrasi Perpajakan Negara dan Biro Pengawasan Keuangan, Biro Sumber Daya Manusia dan Jaminan Sosial, Bea Cukai dan Administrasi Negara Devisa dan departemen pemerintah lainnya memungkinkan otoritas pajak untuk mengintegrasikan data pembayaran yang relevan, data pengiriman tenaga kerja, data masuk dan keluar, dan data pembayaran valuta asing penduduk Tiongkok, dan secara komprehensif menilai risiko pajak melalui sistem manajemen pengendalian risiko pajak penghasilan individu. Dalam praktiknya, metode ini memainkan peran yang lebih penting dalam perolehan informasi terkait pajak di luar negeri, penelitian risiko terkait pajak dan penilaian serta audit oleh otoritas pajak.
Pengumuman No. 3 menjelaskan jenis pendapatan kena pajak dari luar negeri, yang dapat dibagi menjadi pendapatan komprehensif yang berasal dari luar Tiongkok (pendapatan gaji, pendapatan imbalan jasa, pendapatan royalti, pendapatan sewa hak), pendapatan usaha, dan pendapatan lainnya (pendapatan bunga, dividen, keuntungan dari transfer aset, sewa aset, pendapatan acak). Standar klasifikasinya pada dasarnya konsisten dengan pendapatan domestik, tetapi ada perbedaan dalam cara pengenaan pajak: misalnya, pendapatan komprehensif luar negeri dan pendapatan usaha luar negeri harus digabungkan dengan perhitungan kewajiban pajak dari pendapatan komprehensif domestik dan pendapatan usaha domestik, tetapi pendapatan kategori lain individu residens yang berasal dari luar Tiongkok tidak boleh digabungkan dengan pendapatan domestik dan harus dihitung secara terpisah.
Penanganan pajak aset kripto di daratan Cina saat ini masih memiliki banyak poin kontroversi. Berikut ini hanya akan dijelaskan dengan beberapa skenario umum sebagai contoh:
Untuk aktivitas penambangan komersial yang terus beroperasi di luar negeri, otoritas pajak mungkin akan menganggapnya sebagai penghasilan usaha, yang memungkinkan pengurangan biaya yang diperlukan seperti peralatan dan listrik, sesuai dengan karakteristik intensif modal dan investasi yang berkelanjutan. Namun, jika penambang melakukan penambangan sebagai individu, penentuan pajak berada dalam dilema: jika diperlakukan sebagai penghasilan tidak teratur, meskipun sesuai dengan karakteristik acak dari pendapatan, namun karena tidak dapat mengurangi biaya, beban pajak menjadi sangat tinggi; jika merujuk pada penghasilan dari pengalihan properti, sulit untuk menetapkan bagian peningkatan nilai secara wajar karena kurangnya tolok ukur penilaian yang stabil untuk aset kripto, yang dapat memicu sengketa pajak.
Situasi umum lainnya adalah ketika penduduk daratan China memperoleh keuntungan melalui perdagangan aset kripto, penentuan substansi bisnis menjadi kunci. Jika terdapat tempat tetap, tim yang dipekerjakan, dan perdagangan yang berkelanjutan, bisa jadi akan dianggap sebagai pendapatan bisnis. Trader frekuensi tinggi menghadapi risiko untuk dikategorikan sebagai pendapatan bisnis, sementara investor biasa biasanya hanya dikenai pajak pada bagian peningkatan nilai, tetapi perlu menyediakan bukti biaya lengkap untuk membuktikan nilai asli harta, sehingga menghindari pajak berganda dan tingkat laba yang ditetapkan yang terlalu tinggi.
Karena otoritas pajak telah mulai fokus pada pengawasan pajak terhadap pendapatan investasi luar negeri seperti saham AS dan saham Hong Kong yang dimiliki oleh warga pajak China, perlu diperhatikan apakah pendapatan luar negeri Web3 akan menjadi target pemeriksaan utama berikutnya. Menurut hukum pajak China, pendapatan Web3 yang dapat dimasukkan ke dalam kategori pajak terkait dalam hukum pajak harus dianggap sebagai pendapatan kena pajak, dan ini pada dasarnya adalah masalah teknis penerapan hukum. Dalam praktiknya, salah satu prasyarat penting bagi otoritas pajak di daratan China untuk berhasil dalam pengelolaan pemungutan pajak adalah kemampuannya untuk mendapatkan informasi pendapatan Web3 warga pajak China.
Di bawah kerangka kerja pemrosesan informasi terkait pajak saat ini, CRS juga berlaku untuk aliran dana terkait cryptocurrency, tetapi jika investor tidak berinteraksi satu sama lain di platform terpusat (terutama jika mereka tidak berdagang di CEX), sulit bagi CRS untuk dilacak, dan sulit bagi otoritas pajak daratan untuk secara langsung mendapatkan informasi transaksi yang relevan (tetapi masih ada risiko dilaporkan oleh orang lain untuk penghindaran pajak). Namun, ini tidak berarti bahwa otoritas pajak sama sekali tidak menyadari penyimpangan pajak oleh wajib pajak di ruang Web3. Sama seperti otoritas pajak dapat memahami investasi sekuritas luar negeri penduduk melalui penelitian dan penilaian data multi-pihak, untuk praktisi atau investor di bidang Web3, otoritas pajak juga dapat memiliki serangkaian sistem indikator risiko yang sesuai, seperti memeriksa masa tinggal dan pengembalian individu ke luar negeri, apakah industri tersebut terkait erat dengan teknologi blockchain, dan apakah mereka memegang beberapa aset bernilai tinggi tanpa adanya akun mata uang fiat yang dinamis. Selain itu, dengan perkembangan industri Web3, tidak dapat dikesampingkan bahwa otoritas pajak Tiongkok akan menjalin hubungan yang lebih dekat dengan lebih banyak bursa mata uang kripto di masa depan, sehingga dapat memperoleh informasi seperti catatan transaksi, keuntungan dan kerugian pengguna bursa. Dilihat dari pencabutan akhir "Pelaporan Hasil Kotor oleh Pialang yang Secara Teratur Menyediakan Layanan yang Mempengaruhi Penjualan Aset Digital" yang sebelumnya diumumkan oleh Internal Revenue Service (IRS) AS, dalam jangka pendek, Meskipun sulit bagi otoritas pajak di berbagai negara untuk memberikan tekanan yang cukup pada platform terdesentralisasi, ini belum tentu terjadi pada platform terpusat yang diwakili oleh bursa terpusat.
Untuk perilaku keterlambatan pelaporan atau sengaja menyembunyikan pendapatan luar negeri, otoritas pajak Tiongkok telah membangun sistem tanggung jawab hukum yang terstruktur. Berdasarkan Pasal 32 dan Pasal 63 Undang-Undang Pengelolaan Pemungutan Pajak, jika wajib pajak tidak melapor tepat waktu atau melapor secara palsu, maka akan ada konsekuensi berupa penagihan pajak, akumulasi denda keterlambatan, sanksi administratif, bahkan hukuman pidana secara berjenjang: mulai dari hari berikutnya setelah batas waktu pelaporan yang ditentukan, denda keterlambatan akan dikenakan sebesar 0,05% per hari, yang akan menciptakan tekanan keuangan yang besar; untuk perilaku penghindaran pajak yang terungkap, selain penagihan pajak secara penuh, sanksi denda berjenjang akan dikenakan berdasarkan tingkat niat jahat dan kompleksitas cara penyembunyian, yang dapat berkisar antara 50% hingga 500% dari jumlah pajak yang harus dibayar; jika jumlah yang terlibat mencapai standar untuk penyidikan pidana, kasus tersebut akan diteruskan ke lembaga peradilan untuk mempertanggungjawabkan secara pidana.
Dalam konteks transparansi pajak global dan peningkatan teknologi regulasi, masalah pajak pendapatan lintas batas dari aset kripto patut mendapat perhatian lebih. Saat ini, otoritas pajak Tiongkok telah mencapai pengawasan mendalam terhadap data inti seperti saldo rekening luar negeri dan pendapatan investasi melalui sarana seperti pertukaran informasi CRS. Praktisi Web3 dapat mempertimbangkan untuk membuat pengaturan pajak yang wajar dan mengajukan pengembalian pajak dengan jujur. Secara khusus, dilihat dari beberapa kasus yang diungkapkan kali ini, biaya biaya keterlambatan dan denda yang dibayarkan setelah kejadian jauh melebihi pajak dan biaya yang seharusnya dibayarkan. Secara khusus, praktisi Web3 di Tiongkok daratan dapat mulai mencegah risiko dari dua aspek: pertama, mereka dapat memilah pendapatan luar negeri masa lalu mereka sendiri atau dengan bantuan profesional, menentukan apakah mereka telah menghasilkan penghasilan kena pajak, dan mengambil tindakan perbaikan; Kedua, mereka dapat terus menyesuaikan dan memperbarui pengaturan pajak mereka sendiri, dan mengurangi beban pajak mereka sendiri sebanyak mungkin sambil mematuhi peraturan perundang-undangan yang relevan.
Seiring dengan meningkatnya tingkat transparansi pajak global dan peningkatan teknologi pengawasan, otoritas pajak China juga terus memperkuat upaya pemeriksaan pajak terhadap pendapatan luar negeri. Dalam jangka panjang, mungkin kepatuhan adalah pilihan yang lebih sesuai dengan kepentingan jangka panjang. Bagi para investor di pasar saham AS, pasar saham Hong Kong, dan Web3, penting untuk meninjau kembali logika kepatuhan aset lintas batas dan memperkuat perhatian terhadap masalah pelaporan pendapatan lintas batas.