Les inspections fiscales dans plusieurs régions de la Chine sur les revenus étrangers : les investisseurs de l'univers de la cryptomonnaie et des actions américaines et hongkongaises doivent-ils s'inquiéter ?
Les opinions de l'auteur ne reflètent pas celles de Wu.
Résumé des nouvelles
Du 25 au 26 mars 2025, les administrations fiscales des provinces de Hubei, Shandong, Shanghai et Zhejiang en Chine ont publié simultanément des annonces dans un délai de 48 heures pour mener une vérification ciblée sur la déclaration des revenus étrangers des résidents en Chine. La Chine a officiellement promis en septembre 2014 de mettre en œuvre la norme d'échange automatique d'informations fiscales sur les comptes financiers (AEOI) dans le cadre du cadre CRS, et en septembre 2018, elle a achevé le premier échange d'informations avec d'autres pays (régions) participants au CRS, couvrant des pays majeurs tels que le Royaume-Uni, la France, l'Allemagne, la Suisse, Singapour, ainsi que des lieux traditionnels d'évasion fiscale tels que les îles Caïmans, les îles Vierges britanniques (BVI) et les Bermudes, incluant les soldes de comptes, les revenus d'investissement et d'autres données clés. Cette fois, les départements fiscaux de ces quatre régions de Chine ont identifié plusieurs cas typiques, avec des montants recouvrés variant de 127 200 yuans à 1 263 800 yuans, et ont adopté une méthode de travail en cinq étapes : "alerte, supervision et rectification, entretiens d'avertissement, enquêtes formelles, exposition publique" pour promouvoir les rectifications.
FinTax Commentaire
Interprétation des caractéristiques de l'annonce
Cette vérification fiscale présente deux caractéristiques marquées. La première caractéristique est l'élargissement des objets de vérification des revenus étrangers, visant la classe moyenne. Contrairement à la surveillance antérieure des revenus étrangers des personnes à haute valeur nette, les contribuables de cette vérification ont une taille d'actif et un niveau de revenu qui appartiennent à la catégorie des revenus moyens supérieurs. Par exemple, dans un cas typique publié par le département fiscal de Zhejiang, le montant des impôts dus s'élevait à 127 200 yuans. Ce changement indique que les autorités fiscales de la Chine continentale commencent à s'intéresser aux revenus étrangers des groupes à revenu moyen.
La deuxième caractéristique est la complémentarité et la coopération dans le champ de vérification des départements fiscaux des quatre régions. D'une part, le mouvement transfrontalier de capital privé dans le Zhejiang, les transactions financières offshore à Shanghai, l'exportation de l'industrie manufacturière traditionnelle du Shandong, et l'industrie manufacturière nouvelle du Hubei couvrent en réalité les principaux scénarios de revenus à l'étranger de la classe moyenne. D'autre part, la publication conjointe d'annonces de vérification par plusieurs régions peut signifier des directives unifiées à un niveau supérieur, et cela signifie également que la déclaration volontaire des revenus à l'étranger par les particuliers deviendra progressivement une vérification stricte par les autorités fiscales des revenus étrangers.
Comment la Chine continentale impose-t-elle des taxes sur les revenus des résidents provenant de l'étranger ?
La Chine applique le principe de l'imposition mondiale pour les individus résidents fiscaux. Ce principe a été établi depuis l'adoption des "Mesures provisoires de gestion de la collecte de l'impôt sur le revenu des personnes physiques concernant les revenus d'origine étrangère" en 1998 et est toujours en vigueur aujourd'hui. Au début de l'année 2020, le ministère des Finances et l'Administration fiscale de l'État ont publié l'"Annonce concernant la politique fiscale des personnes physiques relative aux revenus d'origine étrangère" (Annonce n° 3 de 2020 du ministère des Finances et de l'Administration fiscale de l'État, ci-après dénommée "Annonce n° 3"), clarifiant davantage le traitement fiscal et la gestion de la collecte des revenus étrangers des résidents chinois. La base du principe de l'imposition mondiale réside dans la protection de la souveraineté fiscale de l'État et la réalisation de l'équité sociale. Sur la base de ce principe, les exigences fiscales de la Chine continentale concernant les revenus étrangers des résidents sont globalement les suivantes :
En ce qui concerne les contribuables, selon la "Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques de la République populaire de Chine", une personne est considérée comme "résidente fiscale chinoise" si elle remplit l'une des conditions suivantes : 1. Avoir un domicile en Chine : cela fait référence à une personne qui a établi une résidence habituelle en Chine en raison de son hukou, de sa famille ou de ses intérêts économiques, même si elle travaille ou vit à l'étranger pendant une longue période, tant qu'elle n'a pas renoncé à son hukou ou à ses liens familiaux, elle peut toujours être reconnue comme résidente. 2. Résider en Chine pendant plus de 183 jours : une personne qui a résidé en Chine pendant un total de 183 jours au cours d'une année fiscale (du 1er janvier au 31 décembre) est considérée comme résidente, même sans domicile.
En ce qui concerne le champ des revenus imposables, les particuliers résidents doivent déclarer et payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques en vertu de la loi chinoise sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour tous les revenus obtenus à la fois en Chine et à l'étranger. Cependant, si une personne sans domicile a résidé en Chine pendant un total de 183 jours au cours de l'année fiscale, mais que, au cours des six années précédentes, elle n'a pas atteint 183 jours de résidence cumulative en Chine ou a quitté le pays pour plus de 30 jours lors d'un voyage, les revenus de cette année provenant de l'étranger et payés par des entités ou des particuliers étrangers sont exonérés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Selon la loi fiscale chinoise, les résidents fiscaux chinois sont tenus de payer des impôts sur les revenus mondiaux, y compris les revenus provenant d’actions américaines et hongkongaises. Il existe deux principaux types de revenus obtenus par les investisseurs sur le marché boursier, l’un sont les dividendes et les dividendes d’actions (dividendes, bonus), et l’autre est le revenu de la spéculation et de la vente d’actions (qui est les plus-values, mais la Chine n’a pas établi d’impôt séparé sur les plus-values, qui devrait être inclus dans la rubrique fiscale des « revenus de transfert de propriété »).
Pour le revenu de dividendes des actions américaines, les investisseurs chinois sont tenus d’inclure les dividendes des actions américaines dans leur résultat global et de payer l’impôt sur le revenu des particuliers au taux de 20 %. Selon l’annonce SAT 3 de 2020, les contribuables sont éligibles à un crédit basé sur le montant de l’impôt payé aux États-Unis, principalement la retenue à la source américaine. Par conséquent, les résidents fiscaux chinois doivent inclure le montant total des dividendes provenant d’actions américaines dans leurs revenus et, après avoir déduit l’impôt payé à l’étranger, calculer l’impôt payable selon le taux d’imposition chinois, qui est calculé selon la formule spécifique : impôt chinois à payer = revenu de dividendes × taux d’imposition chinois - impôt à l’étranger payé (dans la limite de crédit). Pour les gains en capital sur les actions américaines, les investisseurs chinois sont soumis à l’impôt sur le revenu des particuliers à un taux de 20 % sur les revenus provenant de transferts de propriété, dont les pertes d’investissement à l’étranger éligibles peuvent être déduites avant impôt, et l’impôt déjà payé à l’étranger peut également demander des crédits d’impôt.
Selon l’avis sur les politiques fiscales pertinentes du programme pilote du mécanisme de connexion boursière Shanghai-Hong Kong, les sociétés d’actions H retiendront l’impôt sur le revenu des particuliers à un taux de 20 % pour les dividendes d’actions H obtenus par des investisseurs individuels de Chine continentale, et China Securities Depository and Clearing Corporation Limited retiendra l’impôt sur le revenu des particuliers à un taux de 20 % pour les dividendes d’actions autres que H et les dividendes obtenus par China Securities Depository and Clearing Corporation Limited. Pour les sociétés ayant des participations chinoises ou des activités principales en Chine continentale mais cotées à Hong Kong, selon la loi sur l’impôt sur le revenu des entreprises et ses règlements d’application, les entreprises de premier ordre retiennent 10 % de l’impôt sur les sociétés à l’avance selon la norme des personnes morales avant de verser des dividendes, et toutes les entreprises de premier ordre n’ont pas 10 % d’impôt sur les sociétés sur les bénéfices après impôt, de sorte que le taux d’imposition sur le revenu des particuliers des investisseurs en actions de Hong Kong varie de 20 % à 28 %. De plus, si vous ouvrez directement un compte-titres à Hong Kong pour investir dans des actions hongkongaises, vous n’aurez pas besoin de retenir l’impôt sur le revenu des particuliers sur les dividendes et les dividendes obtenus par les investisseurs, à l’exception des actions H et des red chips, qui sont soumis à 10% de dividende et d’impôt sur les dividendes.
Concernant les plus-values sur les actions de Hong Kong, le traitement fiscal sur le continent distingue deux situations : d'une part, les gains provenant des transactions via un compte de Hong Kong Stock Connect sont exonérés d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Chine ; d'autre part, la cession d'actions de sociétés cotées à Hong Kong via un compte de titres à Hong Kong nécessite une déclaration des revenus étrangers auprès des autorités fiscales en Chine. De plus, la région de Hong Kong exonère les investisseurs étrangers des plus-values réalisées sur les transactions de titres, ce qui n'entraîne pas d'accréditation fiscale sur le continent, et les investisseurs doivent payer un impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 20 % sur les gains de la cession de biens.
Ces dernières années, l'Administration d'État des impôts de Chine accorde une grande importance aux problèmes d'évasion fiscale des particuliers à haute valeur nette, avec des équipes spécialisées responsables de la surveillance des mouvements de fonds importants des particuliers et de l'identification des points de risque fiscal. Les revenus étrangers obtenus par l'investissement dans des actions américaines par des particuliers sont également dans le champ de surveillance. Cependant, les revenus tirés du trading d'actions à l'étranger sont principalement calculés par voie de déclaration personnelle, et les autorités fiscales chinoises ne peuvent pas mettre en œuvre une régulation directe via des mécanismes de prélèvement à la source.
Le mécanisme de la norme commune de déclaration (CRS) est l’une des méthodes utilisées par les autorités fiscales de la Chine continentale pour obtenir des informations fiscales dans le cadre du contrôle fiscal. La NCD est une norme d’échange automatique de renseignements fiscaux sur les comptes financiers dirigée par l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE), c’est-à-dire un système établi par les principaux pays du monde pour lutter contre l’évasion fiscale pour l’échange de renseignements sur les comptes fiscaux entre les pays membres. La Chine a mis en place ce mécanisme depuis 2017, selon lequel les autorités fiscales chinoises peuvent obtenir automatiquement les informations de compte des résidents fiscaux chinois auprès d’institutions financières étrangères, y compris des données sur les actifs financiers tels que les dépôts, les investissements et les assurances. D’ici 2025, 106 pays et territoires auront adhéré à la NCD (y compris la Chine continentale et Hong Kong), et l’échange d’informations porte sur les soldes des comptes, les intérêts, les dividendes, etc. La NCD elle-même ne fixe pas de plancher mondial pour les « soldes de comptes individuels » ou les « montants à déclarer », et tous les comptes identifiés comme « comptes déclarables » doivent être déclarés et échangés avec les autorités fiscales compétentes, bien que certaines juridictions aient fixé des limites de déclaration non obligatoires dans leur législation. Par exemple, dans la réglementation de Hong Kong sur l’Inland Revenue (échange automatique d’informations relatives aux comptes financiers), les institutions financières sont expressément autorisées à dispenser de la diligence raisonnable immédiate et de la déclaration sur les « comptes d’entités préexistants » dont le solde est inférieur à 250 000 $ US (mais pas « doivent »), mais il est également tout à fait conforme pour les institutions financières d’enquêter activement sur les comptes inférieurs à la limite. Par conséquent, les comptes avec des montants plus importants sont plus susceptibles d’être remarqués, mais la possibilité que des informations soient déclarées et échangées contre de petits fonds ne peut être exclue.
À l’heure actuelle, les États-Unis ne sont pas membres de la NCD et sont régis par leur propre cadre d’échange de renseignements, le Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), qui s’applique à tous les pays du monde depuis le 1er janvier 2014 et exige que les institutions financières étrangères divulguent des renseignements sur leurs comptes américains aux autorités fiscales américaines, sous peine d’être assujetties à des impôts. Il existe deux modes de divulgation, l’un consiste pour l’autre gouvernement à déclarer à l’IRS des renseignements sur les comptes américains détenus par toutes les institutions financières de sa juridiction, et l’autre consiste pour les institutions financières à déclarer directement à l’IRS des renseignements sur les comptes américains qu’elles détiennent. Depuis le 30 juin 2014, la Chine et les États-Unis se sont mis d’accord sur le contenu du modèle 1 de FATCA pour être traité comme une juridiction avec un accord intergouvernemental actif, mais à ce jour, les deux pays n’ont pas conclu d’accord intergouvernemental formel sur cette coopération. En conséquence, les autorités fiscales chinoises sont temporairement dans l’impossibilité d’obtenir les informations sur les comptes des résidents fiscaux aux États-Unis par le biais de mécanismes d’échange d’informations tels que CRS et FATCA. En revanche, il est très pratique pour la Chine continentale et Hong Kong d’échanger des informations par le biais du CRS.
Cependant, le mécanisme CRS/FATCA n'est pas le seul moyen d'obtenir des informations. Premièrement, sur le plan du marché, les courtiers des marchés boursiers principaux tels que ceux de Hong Kong et des États-Unis rapportent régulièrement les informations de transaction pertinentes aux autorités fiscales de la Chine continentale, qui analysent ensuite ces rapports pour identifier d'éventuels revenus d'origine étrangère. Deuxièmement, la coopération étroite entre l'Administration fiscale de Chine et les départements gouvernementaux tels que l'Autorité de régulation financière, le Ministère des Ressources humaines et de la Sécurité sociale, les Douanes, et l'Administration des changes permet aux autorités fiscales d'intégrer les données de paiement, de délégation de services, de sortie et d'entrée, ainsi que les données de paiement à l'étranger des résidents chinois. Grâce à un système de gestion des risques fiscaux, elles peuvent évaluer les risques fiscaux de manière globale. En pratique, ces méthodes jouent un rôle encore plus crucial dans l'obtention d'informations fiscales internationales, l'évaluation des risques fiscaux et l'audit par les autorités fiscales.
La fiscalité des professionnels du Web3
L’annonce n° 3 clarifie les types de revenus étrangers imposables, qui peuvent être divisés en éléments du résultat global (revenus provenant de traitements et salaires, rémunération pour services du travail, rémunération de l’auteur, redevances), revenus d’entreprise et autres revenus (revenus provenant d’intérêts, de dividendes, de dividendes, de transferts de propriété, de baux immobiliers et de revenus accessoires) provenant de sources situées en dehors de la Chine. Toutefois, les autres revenus classés de personnes physiques résidentes provenant de sources étrangères ne doivent pas être combinés avec les revenus nationaux, et l’impôt à payer doit être calculé séparément.
Le traitement fiscal des actifs cryptographiques en Chine continentale soulève encore de nombreux points de controverse. Le texte ci-dessous illustre quelques scénarios courants.
Concernant les activités de minage commercial à l'étranger qui sont en cours, les autorités fiscales pourraient les considérer comme des revenus d'exploitation, permettant de déduire les coûts nécessaires tels que les équipements et l'électricité, ce qui correspond à leur intensité capitalistique et à leur caractéristique d'investissement continu. Cependant, si les mineurs exercent leur activité en tant que particuliers, la qualification fiscale se heurte à un dilemme : si elle est traitée comme un revenu occasionnel, bien que cela corresponde à la nature aléatoire des gains, l'impossibilité de déduire les coûts entraîne une charge fiscale excessivement élevée ; si elle est comparée aux gains provenant de la cession de biens, cela pose des difficultés pour évaluer raisonnablement la partie de la plus-value en raison du manque de référence stable pour évaluer les actifs cryptographiques, ce qui peut entraîner des litiges fiscaux.
Une autre situation courante est celle où les résidents de la Chine continentale obtiennent des revenus par le biais de transactions d'actifs cryptographiques, la détermination de la substance commerciale devient clé. S'il existe un lieu fixe, une équipe employée et des transactions continues, cela pourrait être considéré comme des revenus d'exploitation. Les traders à haute fréquence sont confrontés au risque d'être requalifiés en revenus d'exploitation, tandis que les investisseurs ordinaires ne paient généralement des impôts que sur la partie valorisée, mais doivent fournir des preuves complètes des coûts pour prouver la valeur d'origine de l'actif, afin d'éviter la double imposition et un taux de bénéfice évalué trop élevé.
Maintenant que les autorités fiscales ont commencé à se concentrer sur la surveillance fiscale des revenus d’investissement à l’étranger des résidents fiscaux chinois, tels que les actions américaines et les actions de Hong Kong, il est urgent de se demander si les bénéfices à l’étranger du Web3 deviendront la prochaine cible d’audit clé. Selon la loi fiscale chinoise, les revenus Web3 devraient entrer dans le champ d’application des revenus imposables tant qu’ils peuvent être classés dans les postes fiscaux pertinents de la loi fiscale, et il s’agit principalement d’une question technique d’application juridique. Dans la pratique, une condition préalable importante à la mise en œuvre réussie de la collecte et de l’administration fiscales par les autorités fiscales de Chine continentale est qu’elles puissent obtenir des informations sur les revenus Web3 des résidents fiscaux chinois.
En vertu du cadre actuel de traitement des informations fiscales, la NCD s’applique également aux flux de fonds liés aux cryptomonnaies, mais si les investisseurs n’interagissent pas les uns avec les autres sur une plateforme centralisée (surtout s’ils ne négocient pas sur les CEX), il est difficile pour la NCD d’être tracée, et il est difficile pour les autorités fiscales continentales d’obtenir directement des informations pertinentes sur les transactions (mais il existe toujours un risque d’être signalé par d’autres pour évasion fiscale). Cependant, cela ne signifie pas que les autorités fiscales ne sont pas du tout au courant des irrégularités fiscales commises par les résidents fiscaux dans l’espace Web3. Tout comme les autorités fiscales peuvent saisir l’investissement en titres à l’étranger des résidents grâce à la recherche et au jugement de données multipartites, pour les praticiens ou les investisseurs dans le domaine du Web3, les autorités fiscales peuvent également disposer d’un ensemble de systèmes d’indicateurs de risque correspondants, tels que l’examen du séjour et du retour de l’individu à l’étranger, si l’industrie est étroitement liée à la technologie blockchain et s’ils détiennent des actifs de grande valeur en l’absence de comptes dynamiques en monnaie fiduciaire. De plus, avec le développement de l’industrie Web3, il n’est pas exclu que les autorités fiscales chinoises établissent à l’avenir des relations plus étroites avec davantage d’échanges de crypto-monnaies, afin d’obtenir des informations telles que les enregistrements de transactions, les bénéfices et les pertes des utilisateurs de l’échange. À en juger par l’abrogation définitive de la « Déclaration du produit brut par les courtiers qui fournissent régulièrement des services effectuant des ventes d’actifs numériques » précédemment annoncée par l’Internal Revenue Service (IRS) des États-Unis, à court terme, Bien qu’il soit difficile pour les autorités fiscales de divers pays d’exercer une pression suffisante sur les plateformes décentralisées, ce n’est pas nécessairement le cas pour les plateformes centralisées représentées par des échanges centralisés.
Quels sujets les professionnels du Web3 en Chine continentale peuvent-ils suivre ?
En réponse aux déclarations tardives ou à la dissimulation délibérée de revenus étrangers, les autorités fiscales de la partie continentale de la Chine ont mis en place un système de responsabilité juridique à plusieurs niveaux. Selon les articles 32 et 63 de la loi sur l’administration de la perception de l’impôt, le défaut de dépôt à temps ou la fausse déclaration par les contribuables entraînera une punition progressive de la perception de l’impôt, une accumulation d’amendes de retard, des pénalités administratives et même des sanctions pénales : à partir du lendemain de l’expiration de la période de déclaration sous serment, une pénalité de retard de 5/10 000 de l’impôt en souffrance sera facturée quotidiennement, entraînant une énorme pression financière ; En cas d’évasion fiscale avérée, en plus de récupérer l’intégralité du montant de l’impôt, une amende échelonnée de 50 % à 5 fois l’impôt dû sera infligée en fonction de facteurs tels que le degré de malveillance subjective et la complexité des moyens de dissimulation ; Si le montant concerné atteint la norme pour l’introduction d’une action pénale, il sera transféré aux autorités judiciaires pour la responsabilité pénale.
Dans le contexte de la transparence fiscale mondiale et de la mise à niveau des technologies de régulation, les questions fiscales liées aux revenus transfrontaliers des actifs cryptographiques méritent une attention accrue. Actuellement, les autorités fiscales chinoises ont réalisé une supervision approfondie des données clés telles que les soldes de comptes étrangers et les revenus d'investissement grâce à des moyens tels que l'échange d'informations CRS. Les professionnels du Web3 peuvent envisager de faire des arrangements fiscaux raisonnables et de déclarer leurs impôts de manière honnête. En particulier, à la lumière de plusieurs cas récemment révélés, les pénalités et amendes pour retard de paiement ultérieures sont bien supérieures aux impôts initiaux dus. Plus précisément, les professionnels du Web3 en Chine continentale peuvent prendre des mesures pour prévenir les risques de deux manières : d'une part, ils peuvent, seuls ou avec l'aide de professionnels, examiner leurs revenus étrangers passés, déterminer s'ils ont généré des revenus imposables et prendre des mesures correctives ; d'autre part, ils peuvent ajuster et mettre à jour en permanence leurs arrangements fiscaux, tout en respectant les lois et réglementations pertinentes, afin de réduire autant que possible leur charge fiscale.
Avec l'augmentation de la transparence fiscale mondiale et la mise à niveau des technologies de régulation, les départements fiscaux chinois renforcent également leur contrôle sur la fiscalité des revenus étrangers. À long terme, la conformité pourrait être le choix le plus aligné avec les intérêts à long terme. Pour les investisseurs dans les actions américaines, les actions hongkongaises et le Web3, il est particulièrement nécessaire de réévaluer la logique de conformité des actifs transfrontaliers et d'accroître l'attention portée aux questions de déclaration des revenus transfrontaliers.
Le contenu est fourni à titre de référence uniquement, il ne s'agit pas d'une sollicitation ou d'une offre. Aucun conseil en investissement, fiscalité ou juridique n'est fourni. Consultez l'Avertissement pour plus de détails sur les risques.
Les inspections fiscales dans plusieurs régions de la Chine sur les revenus étrangers : les investisseurs de l'univers de la cryptomonnaie et des actions américaines et hongkongaises doivent-ils s'inquiéter ?
Auteur | FinTax
Les opinions de l'auteur ne reflètent pas celles de Wu.
Résumé des nouvelles
Du 25 au 26 mars 2025, les administrations fiscales des provinces de Hubei, Shandong, Shanghai et Zhejiang en Chine ont publié simultanément des annonces dans un délai de 48 heures pour mener une vérification ciblée sur la déclaration des revenus étrangers des résidents en Chine. La Chine a officiellement promis en septembre 2014 de mettre en œuvre la norme d'échange automatique d'informations fiscales sur les comptes financiers (AEOI) dans le cadre du cadre CRS, et en septembre 2018, elle a achevé le premier échange d'informations avec d'autres pays (régions) participants au CRS, couvrant des pays majeurs tels que le Royaume-Uni, la France, l'Allemagne, la Suisse, Singapour, ainsi que des lieux traditionnels d'évasion fiscale tels que les îles Caïmans, les îles Vierges britanniques (BVI) et les Bermudes, incluant les soldes de comptes, les revenus d'investissement et d'autres données clés. Cette fois, les départements fiscaux de ces quatre régions de Chine ont identifié plusieurs cas typiques, avec des montants recouvrés variant de 127 200 yuans à 1 263 800 yuans, et ont adopté une méthode de travail en cinq étapes : "alerte, supervision et rectification, entretiens d'avertissement, enquêtes formelles, exposition publique" pour promouvoir les rectifications.
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Cette vérification fiscale présente deux caractéristiques marquées. La première caractéristique est l'élargissement des objets de vérification des revenus étrangers, visant la classe moyenne. Contrairement à la surveillance antérieure des revenus étrangers des personnes à haute valeur nette, les contribuables de cette vérification ont une taille d'actif et un niveau de revenu qui appartiennent à la catégorie des revenus moyens supérieurs. Par exemple, dans un cas typique publié par le département fiscal de Zhejiang, le montant des impôts dus s'élevait à 127 200 yuans. Ce changement indique que les autorités fiscales de la Chine continentale commencent à s'intéresser aux revenus étrangers des groupes à revenu moyen.
La deuxième caractéristique est la complémentarité et la coopération dans le champ de vérification des départements fiscaux des quatre régions. D'une part, le mouvement transfrontalier de capital privé dans le Zhejiang, les transactions financières offshore à Shanghai, l'exportation de l'industrie manufacturière traditionnelle du Shandong, et l'industrie manufacturière nouvelle du Hubei couvrent en réalité les principaux scénarios de revenus à l'étranger de la classe moyenne. D'autre part, la publication conjointe d'annonces de vérification par plusieurs régions peut signifier des directives unifiées à un niveau supérieur, et cela signifie également que la déclaration volontaire des revenus à l'étranger par les particuliers deviendra progressivement une vérification stricte par les autorités fiscales des revenus étrangers.
La Chine applique le principe de l'imposition mondiale pour les individus résidents fiscaux. Ce principe a été établi depuis l'adoption des "Mesures provisoires de gestion de la collecte de l'impôt sur le revenu des personnes physiques concernant les revenus d'origine étrangère" en 1998 et est toujours en vigueur aujourd'hui. Au début de l'année 2020, le ministère des Finances et l'Administration fiscale de l'État ont publié l'"Annonce concernant la politique fiscale des personnes physiques relative aux revenus d'origine étrangère" (Annonce n° 3 de 2020 du ministère des Finances et de l'Administration fiscale de l'État, ci-après dénommée "Annonce n° 3"), clarifiant davantage le traitement fiscal et la gestion de la collecte des revenus étrangers des résidents chinois. La base du principe de l'imposition mondiale réside dans la protection de la souveraineté fiscale de l'État et la réalisation de l'équité sociale. Sur la base de ce principe, les exigences fiscales de la Chine continentale concernant les revenus étrangers des résidents sont globalement les suivantes :
En ce qui concerne les contribuables, selon la "Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques de la République populaire de Chine", une personne est considérée comme "résidente fiscale chinoise" si elle remplit l'une des conditions suivantes : 1. Avoir un domicile en Chine : cela fait référence à une personne qui a établi une résidence habituelle en Chine en raison de son hukou, de sa famille ou de ses intérêts économiques, même si elle travaille ou vit à l'étranger pendant une longue période, tant qu'elle n'a pas renoncé à son hukou ou à ses liens familiaux, elle peut toujours être reconnue comme résidente. 2. Résider en Chine pendant plus de 183 jours : une personne qui a résidé en Chine pendant un total de 183 jours au cours d'une année fiscale (du 1er janvier au 31 décembre) est considérée comme résidente, même sans domicile.
En ce qui concerne le champ des revenus imposables, les particuliers résidents doivent déclarer et payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques en vertu de la loi chinoise sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour tous les revenus obtenus à la fois en Chine et à l'étranger. Cependant, si une personne sans domicile a résidé en Chine pendant un total de 183 jours au cours de l'année fiscale, mais que, au cours des six années précédentes, elle n'a pas atteint 183 jours de résidence cumulative en Chine ou a quitté le pays pour plus de 30 jours lors d'un voyage, les revenus de cette année provenant de l'étranger et payés par des entités ou des particuliers étrangers sont exonérés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Selon la loi fiscale chinoise, les résidents fiscaux chinois sont tenus de payer des impôts sur les revenus mondiaux, y compris les revenus provenant d’actions américaines et hongkongaises. Il existe deux principaux types de revenus obtenus par les investisseurs sur le marché boursier, l’un sont les dividendes et les dividendes d’actions (dividendes, bonus), et l’autre est le revenu de la spéculation et de la vente d’actions (qui est les plus-values, mais la Chine n’a pas établi d’impôt séparé sur les plus-values, qui devrait être inclus dans la rubrique fiscale des « revenus de transfert de propriété »).
Pour le revenu de dividendes des actions américaines, les investisseurs chinois sont tenus d’inclure les dividendes des actions américaines dans leur résultat global et de payer l’impôt sur le revenu des particuliers au taux de 20 %. Selon l’annonce SAT 3 de 2020, les contribuables sont éligibles à un crédit basé sur le montant de l’impôt payé aux États-Unis, principalement la retenue à la source américaine. Par conséquent, les résidents fiscaux chinois doivent inclure le montant total des dividendes provenant d’actions américaines dans leurs revenus et, après avoir déduit l’impôt payé à l’étranger, calculer l’impôt payable selon le taux d’imposition chinois, qui est calculé selon la formule spécifique : impôt chinois à payer = revenu de dividendes × taux d’imposition chinois - impôt à l’étranger payé (dans la limite de crédit). Pour les gains en capital sur les actions américaines, les investisseurs chinois sont soumis à l’impôt sur le revenu des particuliers à un taux de 20 % sur les revenus provenant de transferts de propriété, dont les pertes d’investissement à l’étranger éligibles peuvent être déduites avant impôt, et l’impôt déjà payé à l’étranger peut également demander des crédits d’impôt.
Selon l’avis sur les politiques fiscales pertinentes du programme pilote du mécanisme de connexion boursière Shanghai-Hong Kong, les sociétés d’actions H retiendront l’impôt sur le revenu des particuliers à un taux de 20 % pour les dividendes d’actions H obtenus par des investisseurs individuels de Chine continentale, et China Securities Depository and Clearing Corporation Limited retiendra l’impôt sur le revenu des particuliers à un taux de 20 % pour les dividendes d’actions autres que H et les dividendes obtenus par China Securities Depository and Clearing Corporation Limited. Pour les sociétés ayant des participations chinoises ou des activités principales en Chine continentale mais cotées à Hong Kong, selon la loi sur l’impôt sur le revenu des entreprises et ses règlements d’application, les entreprises de premier ordre retiennent 10 % de l’impôt sur les sociétés à l’avance selon la norme des personnes morales avant de verser des dividendes, et toutes les entreprises de premier ordre n’ont pas 10 % d’impôt sur les sociétés sur les bénéfices après impôt, de sorte que le taux d’imposition sur le revenu des particuliers des investisseurs en actions de Hong Kong varie de 20 % à 28 %. De plus, si vous ouvrez directement un compte-titres à Hong Kong pour investir dans des actions hongkongaises, vous n’aurez pas besoin de retenir l’impôt sur le revenu des particuliers sur les dividendes et les dividendes obtenus par les investisseurs, à l’exception des actions H et des red chips, qui sont soumis à 10% de dividende et d’impôt sur les dividendes.
Concernant les plus-values sur les actions de Hong Kong, le traitement fiscal sur le continent distingue deux situations : d'une part, les gains provenant des transactions via un compte de Hong Kong Stock Connect sont exonérés d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Chine ; d'autre part, la cession d'actions de sociétés cotées à Hong Kong via un compte de titres à Hong Kong nécessite une déclaration des revenus étrangers auprès des autorités fiscales en Chine. De plus, la région de Hong Kong exonère les investisseurs étrangers des plus-values réalisées sur les transactions de titres, ce qui n'entraîne pas d'accréditation fiscale sur le continent, et les investisseurs doivent payer un impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 20 % sur les gains de la cession de biens.
Ces dernières années, l'Administration d'État des impôts de Chine accorde une grande importance aux problèmes d'évasion fiscale des particuliers à haute valeur nette, avec des équipes spécialisées responsables de la surveillance des mouvements de fonds importants des particuliers et de l'identification des points de risque fiscal. Les revenus étrangers obtenus par l'investissement dans des actions américaines par des particuliers sont également dans le champ de surveillance. Cependant, les revenus tirés du trading d'actions à l'étranger sont principalement calculés par voie de déclaration personnelle, et les autorités fiscales chinoises ne peuvent pas mettre en œuvre une régulation directe via des mécanismes de prélèvement à la source.
Le mécanisme de la norme commune de déclaration (CRS) est l’une des méthodes utilisées par les autorités fiscales de la Chine continentale pour obtenir des informations fiscales dans le cadre du contrôle fiscal. La NCD est une norme d’échange automatique de renseignements fiscaux sur les comptes financiers dirigée par l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE), c’est-à-dire un système établi par les principaux pays du monde pour lutter contre l’évasion fiscale pour l’échange de renseignements sur les comptes fiscaux entre les pays membres. La Chine a mis en place ce mécanisme depuis 2017, selon lequel les autorités fiscales chinoises peuvent obtenir automatiquement les informations de compte des résidents fiscaux chinois auprès d’institutions financières étrangères, y compris des données sur les actifs financiers tels que les dépôts, les investissements et les assurances. D’ici 2025, 106 pays et territoires auront adhéré à la NCD (y compris la Chine continentale et Hong Kong), et l’échange d’informations porte sur les soldes des comptes, les intérêts, les dividendes, etc. La NCD elle-même ne fixe pas de plancher mondial pour les « soldes de comptes individuels » ou les « montants à déclarer », et tous les comptes identifiés comme « comptes déclarables » doivent être déclarés et échangés avec les autorités fiscales compétentes, bien que certaines juridictions aient fixé des limites de déclaration non obligatoires dans leur législation. Par exemple, dans la réglementation de Hong Kong sur l’Inland Revenue (échange automatique d’informations relatives aux comptes financiers), les institutions financières sont expressément autorisées à dispenser de la diligence raisonnable immédiate et de la déclaration sur les « comptes d’entités préexistants » dont le solde est inférieur à 250 000 $ US (mais pas « doivent »), mais il est également tout à fait conforme pour les institutions financières d’enquêter activement sur les comptes inférieurs à la limite. Par conséquent, les comptes avec des montants plus importants sont plus susceptibles d’être remarqués, mais la possibilité que des informations soient déclarées et échangées contre de petits fonds ne peut être exclue.
À l’heure actuelle, les États-Unis ne sont pas membres de la NCD et sont régis par leur propre cadre d’échange de renseignements, le Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), qui s’applique à tous les pays du monde depuis le 1er janvier 2014 et exige que les institutions financières étrangères divulguent des renseignements sur leurs comptes américains aux autorités fiscales américaines, sous peine d’être assujetties à des impôts. Il existe deux modes de divulgation, l’un consiste pour l’autre gouvernement à déclarer à l’IRS des renseignements sur les comptes américains détenus par toutes les institutions financières de sa juridiction, et l’autre consiste pour les institutions financières à déclarer directement à l’IRS des renseignements sur les comptes américains qu’elles détiennent. Depuis le 30 juin 2014, la Chine et les États-Unis se sont mis d’accord sur le contenu du modèle 1 de FATCA pour être traité comme une juridiction avec un accord intergouvernemental actif, mais à ce jour, les deux pays n’ont pas conclu d’accord intergouvernemental formel sur cette coopération. En conséquence, les autorités fiscales chinoises sont temporairement dans l’impossibilité d’obtenir les informations sur les comptes des résidents fiscaux aux États-Unis par le biais de mécanismes d’échange d’informations tels que CRS et FATCA. En revanche, il est très pratique pour la Chine continentale et Hong Kong d’échanger des informations par le biais du CRS.
Cependant, le mécanisme CRS/FATCA n'est pas le seul moyen d'obtenir des informations. Premièrement, sur le plan du marché, les courtiers des marchés boursiers principaux tels que ceux de Hong Kong et des États-Unis rapportent régulièrement les informations de transaction pertinentes aux autorités fiscales de la Chine continentale, qui analysent ensuite ces rapports pour identifier d'éventuels revenus d'origine étrangère. Deuxièmement, la coopération étroite entre l'Administration fiscale de Chine et les départements gouvernementaux tels que l'Autorité de régulation financière, le Ministère des Ressources humaines et de la Sécurité sociale, les Douanes, et l'Administration des changes permet aux autorités fiscales d'intégrer les données de paiement, de délégation de services, de sortie et d'entrée, ainsi que les données de paiement à l'étranger des résidents chinois. Grâce à un système de gestion des risques fiscaux, elles peuvent évaluer les risques fiscaux de manière globale. En pratique, ces méthodes jouent un rôle encore plus crucial dans l'obtention d'informations fiscales internationales, l'évaluation des risques fiscaux et l'audit par les autorités fiscales.
L’annonce n° 3 clarifie les types de revenus étrangers imposables, qui peuvent être divisés en éléments du résultat global (revenus provenant de traitements et salaires, rémunération pour services du travail, rémunération de l’auteur, redevances), revenus d’entreprise et autres revenus (revenus provenant d’intérêts, de dividendes, de dividendes, de transferts de propriété, de baux immobiliers et de revenus accessoires) provenant de sources situées en dehors de la Chine. Toutefois, les autres revenus classés de personnes physiques résidentes provenant de sources étrangères ne doivent pas être combinés avec les revenus nationaux, et l’impôt à payer doit être calculé séparément.
Le traitement fiscal des actifs cryptographiques en Chine continentale soulève encore de nombreux points de controverse. Le texte ci-dessous illustre quelques scénarios courants.
Concernant les activités de minage commercial à l'étranger qui sont en cours, les autorités fiscales pourraient les considérer comme des revenus d'exploitation, permettant de déduire les coûts nécessaires tels que les équipements et l'électricité, ce qui correspond à leur intensité capitalistique et à leur caractéristique d'investissement continu. Cependant, si les mineurs exercent leur activité en tant que particuliers, la qualification fiscale se heurte à un dilemme : si elle est traitée comme un revenu occasionnel, bien que cela corresponde à la nature aléatoire des gains, l'impossibilité de déduire les coûts entraîne une charge fiscale excessivement élevée ; si elle est comparée aux gains provenant de la cession de biens, cela pose des difficultés pour évaluer raisonnablement la partie de la plus-value en raison du manque de référence stable pour évaluer les actifs cryptographiques, ce qui peut entraîner des litiges fiscaux.
Une autre situation courante est celle où les résidents de la Chine continentale obtiennent des revenus par le biais de transactions d'actifs cryptographiques, la détermination de la substance commerciale devient clé. S'il existe un lieu fixe, une équipe employée et des transactions continues, cela pourrait être considéré comme des revenus d'exploitation. Les traders à haute fréquence sont confrontés au risque d'être requalifiés en revenus d'exploitation, tandis que les investisseurs ordinaires ne paient généralement des impôts que sur la partie valorisée, mais doivent fournir des preuves complètes des coûts pour prouver la valeur d'origine de l'actif, afin d'éviter la double imposition et un taux de bénéfice évalué trop élevé.
Maintenant que les autorités fiscales ont commencé à se concentrer sur la surveillance fiscale des revenus d’investissement à l’étranger des résidents fiscaux chinois, tels que les actions américaines et les actions de Hong Kong, il est urgent de se demander si les bénéfices à l’étranger du Web3 deviendront la prochaine cible d’audit clé. Selon la loi fiscale chinoise, les revenus Web3 devraient entrer dans le champ d’application des revenus imposables tant qu’ils peuvent être classés dans les postes fiscaux pertinents de la loi fiscale, et il s’agit principalement d’une question technique d’application juridique. Dans la pratique, une condition préalable importante à la mise en œuvre réussie de la collecte et de l’administration fiscales par les autorités fiscales de Chine continentale est qu’elles puissent obtenir des informations sur les revenus Web3 des résidents fiscaux chinois.
En vertu du cadre actuel de traitement des informations fiscales, la NCD s’applique également aux flux de fonds liés aux cryptomonnaies, mais si les investisseurs n’interagissent pas les uns avec les autres sur une plateforme centralisée (surtout s’ils ne négocient pas sur les CEX), il est difficile pour la NCD d’être tracée, et il est difficile pour les autorités fiscales continentales d’obtenir directement des informations pertinentes sur les transactions (mais il existe toujours un risque d’être signalé par d’autres pour évasion fiscale). Cependant, cela ne signifie pas que les autorités fiscales ne sont pas du tout au courant des irrégularités fiscales commises par les résidents fiscaux dans l’espace Web3. Tout comme les autorités fiscales peuvent saisir l’investissement en titres à l’étranger des résidents grâce à la recherche et au jugement de données multipartites, pour les praticiens ou les investisseurs dans le domaine du Web3, les autorités fiscales peuvent également disposer d’un ensemble de systèmes d’indicateurs de risque correspondants, tels que l’examen du séjour et du retour de l’individu à l’étranger, si l’industrie est étroitement liée à la technologie blockchain et s’ils détiennent des actifs de grande valeur en l’absence de comptes dynamiques en monnaie fiduciaire. De plus, avec le développement de l’industrie Web3, il n’est pas exclu que les autorités fiscales chinoises établissent à l’avenir des relations plus étroites avec davantage d’échanges de crypto-monnaies, afin d’obtenir des informations telles que les enregistrements de transactions, les bénéfices et les pertes des utilisateurs de l’échange. À en juger par l’abrogation définitive de la « Déclaration du produit brut par les courtiers qui fournissent régulièrement des services effectuant des ventes d’actifs numériques » précédemment annoncée par l’Internal Revenue Service (IRS) des États-Unis, à court terme, Bien qu’il soit difficile pour les autorités fiscales de divers pays d’exercer une pression suffisante sur les plateformes décentralisées, ce n’est pas nécessairement le cas pour les plateformes centralisées représentées par des échanges centralisés.
En réponse aux déclarations tardives ou à la dissimulation délibérée de revenus étrangers, les autorités fiscales de la partie continentale de la Chine ont mis en place un système de responsabilité juridique à plusieurs niveaux. Selon les articles 32 et 63 de la loi sur l’administration de la perception de l’impôt, le défaut de dépôt à temps ou la fausse déclaration par les contribuables entraînera une punition progressive de la perception de l’impôt, une accumulation d’amendes de retard, des pénalités administratives et même des sanctions pénales : à partir du lendemain de l’expiration de la période de déclaration sous serment, une pénalité de retard de 5/10 000 de l’impôt en souffrance sera facturée quotidiennement, entraînant une énorme pression financière ; En cas d’évasion fiscale avérée, en plus de récupérer l’intégralité du montant de l’impôt, une amende échelonnée de 50 % à 5 fois l’impôt dû sera infligée en fonction de facteurs tels que le degré de malveillance subjective et la complexité des moyens de dissimulation ; Si le montant concerné atteint la norme pour l’introduction d’une action pénale, il sera transféré aux autorités judiciaires pour la responsabilité pénale.
Dans le contexte de la transparence fiscale mondiale et de la mise à niveau des technologies de régulation, les questions fiscales liées aux revenus transfrontaliers des actifs cryptographiques méritent une attention accrue. Actuellement, les autorités fiscales chinoises ont réalisé une supervision approfondie des données clés telles que les soldes de comptes étrangers et les revenus d'investissement grâce à des moyens tels que l'échange d'informations CRS. Les professionnels du Web3 peuvent envisager de faire des arrangements fiscaux raisonnables et de déclarer leurs impôts de manière honnête. En particulier, à la lumière de plusieurs cas récemment révélés, les pénalités et amendes pour retard de paiement ultérieures sont bien supérieures aux impôts initiaux dus. Plus précisément, les professionnels du Web3 en Chine continentale peuvent prendre des mesures pour prévenir les risques de deux manières : d'une part, ils peuvent, seuls ou avec l'aide de professionnels, examiner leurs revenus étrangers passés, déterminer s'ils ont généré des revenus imposables et prendre des mesures correctives ; d'autre part, ils peuvent ajuster et mettre à jour en permanence leurs arrangements fiscaux, tout en respectant les lois et réglementations pertinentes, afin de réduire autant que possible leur charge fiscale.
Avec l'augmentation de la transparence fiscale mondiale et la mise à niveau des technologies de régulation, les départements fiscaux chinois renforcent également leur contrôle sur la fiscalité des revenus étrangers. À long terme, la conformité pourrait être le choix le plus aligné avec les intérêts à long terme. Pour les investisseurs dans les actions américaines, les actions hongkongaises et le Web3, il est particulièrement nécessaire de réévaluer la logique de conformité des actifs transfrontaliers et d'accroître l'attention portée aux questions de déclaration des revenus transfrontaliers.